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國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定書 湛稅稽處〔2021〕38號
湛江HS人力資源服務(wù)有限公司：（納稅人識別號：9*U）
我局于2020年4月30日至2021年11月1日對你公司（地址:湛江市*房）2020年1月1日至2020年3月31日涉稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：
一、違法事實
你公司2020年1-2月期間，為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票。
（一）支付派遣員工工資的資金來源不真實
對于支付給派遣到用工單位的員工工資問題，你公司的法定代表人巫**在兩次詢問筆錄中均表示，是以現(xiàn)金方式支付派遣員工工資的，但是對用于發(fā)放工資的現(xiàn)金來源，巫**在兩次詢問筆錄中作出了完全不同的陳述。
在2020年6月30日的詢問筆錄中，巫**聲稱由于你公司的銀行賬戶不能提現(xiàn)，所以把用工單位轉(zhuǎn)賬來的資金分別再轉(zhuǎn)賬到他和你公司監(jiān)事鄭*名下的個人銀行賬戶，在提取現(xiàn)金后，由他與你公司員工馮**兩個人去到派遣員工的用工地點逐一發(fā)放。
在2020年11月11日的詢問筆錄中，當(dāng)檢查人員詢問巫**關(guān)于你公司沒有按照《稅務(wù)事項通知書》（湛稅稽稅通 〔2020〕 52 號）要求提交有關(guān)用于發(fā)放派遣人員工資所提取現(xiàn)金的銀行交易記錄或者其他證據(jù)資料的原因時，他一改之前的說法，聲稱發(fā)放工資的資金是源自向朋友介紹的人借入的現(xiàn)金；鄭*名下賬戶轉(zhuǎn)賬給王**、文**、韓**、黃**的事情是由他提供對方賬戶及金額，讓鄭*來實施的；他忘記了他和鄭*名下個人賬戶轉(zhuǎn)賬給文**、韓**、黃**的原因；他曾向王**借過現(xiàn)金，曾寫過借據(jù)，但記不清楚借據(jù)上是否寫有還款日期，因為是短期借款所以沒有約定要支付利息，已經(jīng)通過他和鄭*名下個人賬戶轉(zhuǎn)賬全部還清借王**的款項；他名下個人賬戶轉(zhuǎn)賬給王**是歸還借款，還款金額具體到十位、個位沒有不合理，只要是還錢就行了。
檢查組查詢核對了巫**和鄭*名下個人賬戶的交易記錄，沒有發(fā)現(xiàn)提取現(xiàn)金發(fā)放工資的情況；巫**聲稱向王**等人借入巨額現(xiàn)金，借款時不收取利息，還款時金額精確到十位、個位，與日常經(jīng)驗中的借款行為不符；綜上，我局對巫**以借款及還款來辯解資金回流的理由不予采信。
（二）發(fā)放派遣員工工資的方式不真實
巫**在詢問筆錄中聲稱，勞務(wù)派遣人員的工作所在地是在云南昆明、四川成都、廣東陽江、茂名、湛江等地，他和鄭*在2020年1-3月期間去到勞務(wù)派遣人員的工作所在地以現(xiàn)金形式發(fā)放工資。我局認(rèn)為，2020年1-3月是全國新型冠狀病毒疫情爆發(fā)期，當(dāng)時全國各地都限制人員流動，要求居家隔離，此時仍攜帶大量現(xiàn)金去到云南、四川、廣東陽江、茂名等地向所派遣的員工（三個月合計1612人次）逐一發(fā)放工資，不符合實際情況。
（三）會計資料中沒有支付派遣員工工資的記錄
經(jīng)檢查賬簿憑證、合同及相關(guān)經(jīng)營資料，發(fā)現(xiàn)你公司與用工單位簽訂《勞務(wù)合作協(xié)議書》或《人力資源外包服務(wù)合同》，招聘人員作為勞務(wù)派遣人員派往用工單位，每月派遣勞務(wù)人員人數(shù)由300至500多人不等，具體根據(jù)用工單位需求確定。協(xié)議書或者合同約定你公司向勞務(wù)派遣人員發(fā)放工資并為其繳交社保費用，按照每人每月50元收取勞動事務(wù)代理服務(wù)費。但你公司2020年1-3月的賬簿憑證中，“其他應(yīng)付款/代付代繳社保費及工資”科目1月上年結(jié)轉(zhuǎn)為貸方18,423,867.16元，2020年3月余額為貸方25,635,885.2元，并沒有反映你公司支付勞務(wù)派遣人員工資的記錄，這與你公司的法定代表人巫**所表述的已發(fā)工資自相矛盾。
（四）虛假資金交易
經(jīng)核查相關(guān)銀行賬戶，你公司在2020年1-2月期間與下游2家用工單位的業(yè)務(wù)往來中存在資金回流情況。資金回流的形式為下游用工單位賬戶先轉(zhuǎn)賬至你公司賬戶，再由你公司賬戶轉(zhuǎn)賬到法定代表人巫**、監(jiān)事鄭*或者員工馮**名下個人賬戶，最后從巫**、鄭*名下個人賬戶轉(zhuǎn)賬至用工單位的特定人員名下個人賬戶。上述資金回流涉及到的賬戶交易記錄整體表現(xiàn)為資金快進快出、賬戶交易頻發(fā)、過渡性質(zhì)明顯。經(jīng)統(tǒng)計，資金回流金額合計1,747,230.71 元。
綜合上述情況，我局經(jīng)過比對相關(guān)銀行賬戶交易記錄和你公司賬簿憑證，認(rèn)定你公司通過虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，用虛假資金流轉(zhuǎn)來偽裝正常經(jīng)營活動，為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票19份，金額合計1,890,104.75 元，稅額合計1,045.25元，價稅合計1,891,150.00元。
1.你公司為廣東**管理服務(wù)有限公司開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票。
經(jīng)檢查賬簿憑證、合同及相關(guān)經(jīng)營資料，2020年1-3月期間你公司向廣東**管理服務(wù)有限公司共開具增值稅普通發(fā)票10份，項目名稱為“人力資源服務(wù)*勞務(wù)費”，金額合計999,369.04元，稅額合計530.96元，價稅合計999,900元。雙方通過公司賬戶轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算，款項已結(jié)清。
經(jīng)查詢核對相關(guān)銀行賬戶交易記錄，發(fā)現(xiàn)存在由廣東**管理服務(wù)有限公司賬戶先轉(zhuǎn)賬至你公司賬戶后，再由你公司賬戶轉(zhuǎn)賬到法定代表人巫**和監(jiān)事鄭*名下個人賬戶，最后從巫**、鄭*名下個人賬戶將資金轉(zhuǎn)回至廣東**管理服務(wù)有限公司員工文**名下個人賬戶的情況，形成資金回流。最終流轉(zhuǎn)回文**名下個人賬戶資金合計952,285.71 元。
我局認(rèn)定你公司為廣東**管理服務(wù)有限公司開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票共10份，金額合計999,369.04元，稅額合計530.96元，價稅合計999,900元。
2.你公司為江西**科技有限公司開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票。
經(jīng)檢查賬簿憑證，2020年1-3月期間你公司向江西**科技有限公司共開具增值稅普通發(fā)票62份，項目名稱為“人力資源服務(wù)*人力資源服務(wù)”，金額合計6,135,071.46元，稅額合計3,197.54元，價稅合計6,138,269.00元。雙方通過公司賬戶轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算，款項已結(jié)清。
經(jīng)查詢核對相關(guān)銀行賬戶交易記錄，發(fā)現(xiàn)存在江西**科技有限公司賬戶先轉(zhuǎn)賬至你公司賬戶后，再由你公司賬戶轉(zhuǎn)賬到法定代表人巫**、監(jiān)事鄭*名下個人賬戶，最后從巫**和鄭*的個人賬戶將資金轉(zhuǎn)回至江西**科技有限公司監(jiān)事王**名下個人賬戶的情況，形成資金回流。最終流轉(zhuǎn)回王**名下個人賬戶資金合計794,945元。
我局認(rèn)定你公司向江西**科技有限公司開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票共9份，金額合計890,735.71元，稅額合計514.29元，價稅合計891,250元。
以上事實主要有以下證據(jù)證明：
1.上述受票企業(yè)的協(xié)查資料，證明文**是廣東**管理服務(wù)有限公司員工，王**是江西**科技有限公司監(jiān)事，受票企業(yè)收到你公司開具的增值稅普通發(fā)票及通過公司賬戶結(jié)算的情況；
2.你公司的賬簿憑證、公司銀行賬戶交易明細(xì)記錄證明你公司向上述2家企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票，全部通過公司賬戶收取“貨款”；
3.你公司法定代表人巫**的詢問筆錄、相關(guān)銀行賬戶交易明細(xì)記錄，證明你公司利用虛假資金流轉(zhuǎn)手段，虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，虛開發(fā)票。
二、處理決定
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(根據(jù)2010年12月20日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》修訂)第二十二條第二款第（一）項的規(guī)定，對你公司上述為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票違法行為定性為虛開發(fā)票行為，共計19份增值稅普通發(fā)票（發(fā)票代碼：4*4，發(fā)票號碼：*），金額合計1,890,104.75 元，稅額合計1,045.25元，價稅合計1,891,150.00元。
限你公司自收到本決定書之日起15日內(nèi)按照規(guī)定進行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。
你公司若同我局在納稅上有爭議，可自本處理決定書送達(dá)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局(地址：廣州市天河區(qū)花城大道767號）申請行政復(fù)議。
附件：本文書引用的相關(guān)稅收規(guī)定
二Ｏ二一年十二月八日
附件：《稅務(wù)處理決定書》引用的相關(guān)規(guī)定
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(根據(jù)2010年12月20日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》修訂)
第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。
任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號