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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：

（一）該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；

（二）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；

（三）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

非盈利組織的實(shí)控方通過(guò)實(shí)控權(quán)取得收益以及實(shí)控權(quán)轉(zhuǎn)讓取得收益是現(xiàn)實(shí)存在的情況，取得回報(bào)的方式也是多種多樣。本文涉及實(shí)控人入資和轉(zhuǎn)讓實(shí)控權(quán)兩個(gè)方面的稅收問(wèn)題，簡(jiǎn)單陳述，不做過(guò)多的政策展開。

1、實(shí)控方入資

實(shí)控方現(xiàn)金入資、股權(quán)、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等入資都應(yīng)屬于捐贈(zèng)行為，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)所得稅法的規(guī)定來(lái)看，都不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。

實(shí)控方用股權(quán)、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等入資應(yīng)視為無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式的捐贈(zèng)，因?yàn)椴环咸厥庑远悇?wù)處理的規(guī)定，需按視同銷售來(lái)處理企業(yè)所得稅以及增值稅。

實(shí)控方入資被視為捐贈(zèng)的情況下，在不符合公益性捐贈(zèng)的條件下，入資不可以在企業(yè)所得稅前扣除。如果符合公益性捐贈(zèng)的條件，則入資可以作為企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

實(shí)控方入資也不應(yīng)作為取得無(wú)形資產(chǎn)的成本來(lái)進(jìn)行攤銷。

2、實(shí)控權(quán)轉(zhuǎn)讓

實(shí)控權(quán)不符合長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理，實(shí)控權(quán)轉(zhuǎn)讓不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓處理。

實(shí)控權(quán)應(yīng)視為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，增值稅的角度應(yīng)作為其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納增值稅，而不是默認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓不需要繳納增值稅，同時(shí)需要開具發(fā)票。

企業(yè)所得稅的角度，實(shí)控權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，原來(lái)的入資已作為捐贈(zèng)處理，不可以作財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本或股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本扣除。

提醒，非盈利組織的入資和實(shí)控權(quán)轉(zhuǎn)讓常常被作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，相關(guān)稅務(wù)處理和風(fēng)險(xiǎn)容易忽視，個(gè)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可不察。