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《財(cái)稅[2019]8號(hào) 關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》文件規(guī)定：

創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

爭議在于整體核算的情況下，取得的股息紅利所得是否應(yīng)并入“創(chuàng)投企業(yè)取得的所得”按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

從上下文的行文似乎可以很自然得出“從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得”應(yīng)是從創(chuàng)投企業(yè)取得的全部所得，也就包括了股息紅利所得。

《財(cái)稅[2019]8號(hào)》文件第四條規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，是指將創(chuàng)投企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后，計(jì)算應(yīng)分配給個(gè)人合伙人的所得。

創(chuàng)投企業(yè)一般性為合伙企業(yè)，創(chuàng)投企業(yè)的“收入總額”的包括范圍理應(yīng)和“合伙企業(yè)”一致。

從企業(yè)所得稅的角度來說，說一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得自然是包括了全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的所得。

但從個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的角度來說，經(jīng)營所得真的是僅僅指生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，投資活動(dòng)不算為生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)。

我們對企業(yè)所得稅法的收入總額以及個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)經(jīng)營所得的收入總額進(jìn)行個(gè)對比。

《國家稅務(wù)總局令第35號(hào) 國家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》對個(gè)體工商戶、《財(cái)稅[2000]91號(hào)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)》的通知》對個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的經(jīng)營所得的收入總額都有相關(guān)的規(guī)定。

新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施，《國家稅務(wù)總局公告2019年第46號(hào) 關(guān)于修訂部分個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》規(guī)定的經(jīng)營所得的“收入總額”與上述文件規(guī)定的一致：填寫本年度開始經(jīng)營月份起截至本期從事經(jīng)營以及與經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。

兩者對比，《個(gè)人所得稅法》的經(jīng)營所得的收入總額包括范圍少了股息、紅利等權(quán)益性投資收益；特許權(quán)使用費(fèi)收入，其他都是一致的。

也許從這出發(fā)以下的規(guī)定就比較好理解了：

《財(cái)稅字[1994]20號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》

(三)個(gè)體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

《國稅函[2001]84號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知》

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定的利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。

所以我們認(rèn)為《個(gè)人所得稅法》的經(jīng)營所得中的利息收入，更多的是指存款利息收入按經(jīng)營所得繳納個(gè)稅，與《國稅函[2001]84號(hào)》規(guī)定的對外投資分回的利息按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)稅并不矛盾。

《財(cái)稅[2019]8號(hào)》文件文件對單一投資基金的股息紅利所得是有明確范圍的，指以其來源于所投資項(xiàng)目分配的股息、紅利收入以及其他固定收益類證券等收入的全額計(jì)算，包括范圍小于《國稅函[2001]84號(hào)》所述的外投資分回的利息或者股息、紅利。

綜上，創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的或者按單一投資基金核算的，取得的股息紅利，都應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”穿透到個(gè)人合伙人繳納個(gè)人所得稅。

其他個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資、非創(chuàng)投企業(yè)的合伙企業(yè)取得的利息、股息、紅利，也需穿透到業(yè)主、個(gè)人投資者、個(gè)人合伙人按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

綜上，我們認(rèn)為經(jīng)營所得的收入總額不包括在內(nèi)的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得也需穿透到業(yè)主、個(gè)人投資者、個(gè)人合伙人按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”繳納個(gè)人所得稅。