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部分企業(yè)通過各種方式購買文物、藝術(shù)品，通過一次性計(jì)入費(fèi)用、折舊攤銷、損毀后申報(bào)資產(chǎn)損失等方式進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。

征納雙方的爭議更多的是在于文物、藝術(shù)品的支出或折舊攤銷是否屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，是否是與取得收入直接相關(guān)的支出，是否是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)稱是的，稅務(wù)方面認(rèn)為不是。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)》明確企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。

17號(hào)公告的規(guī)定，讓企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品正式計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)的行列。雖然投資資產(chǎn)在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定中是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

對(duì)文物藝術(shù)品的范圍的界定，可以參考《關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)》的規(guī)定：文物藝術(shù)品，包括書畫、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢幣、珠寶等收藏品。

投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)》規(guī)定：文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理的的文物、藝術(shù)品的資產(chǎn)損失，無法按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)》 的投資損失來處理，因?yàn)閲叶悇?wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定的企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。文物、藝術(shù)品的資產(chǎn)損失如何處理、是否可以扣除，尚需明確。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)》公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。以前年度企業(yè)已經(jīng)進(jìn)費(fèi)用扣除的是否需要納稅調(diào)整，征納雙方仍會(huì)存在爭議。

我們認(rèn)為需要注意的是，17號(hào)公告對(duì)文物、藝術(shù)品的企業(yè)所得稅規(guī)定，核心目的是不允許計(jì)提的折舊攤銷在稅前扣除，并未考慮太多的其他問題，或者說并不是對(duì)文物、藝術(shù)品的企業(yè)所得稅問題全盤的一個(gè)解決和資產(chǎn)認(rèn)定。
 
投資資產(chǎn)的范圍由《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確，一個(gè)公告不可能違背法律的規(guī)定自行進(jìn)行解釋和擴(kuò)大，這個(gè)補(bǔ)丁文件是為了解決惡意稅收籌劃的問題，否則的話，購買不動(dòng)產(chǎn)或其他類似用于保值增值的資產(chǎn)，是否也應(yīng)歸為投資資產(chǎn)而不允許計(jì)提折舊和攤銷呢？

我們認(rèn)為需要注意的是，17號(hào)公告對(duì)文物、藝術(shù)品的企業(yè)所得稅規(guī)定，核心目的是不允許計(jì)提的折舊攤銷在稅前扣除，并未考慮太多的其他問題，或者說并不是對(duì)文物、藝術(shù)品的企業(yè)所得稅問題全盤的一個(gè)解決和資產(chǎn)認(rèn)定。
 
投資資產(chǎn)的范圍由《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確，一個(gè)公告不可能違背法律的規(guī)定自行進(jìn)行解釋和擴(kuò)大，這個(gè)補(bǔ)丁文件是為了解決惡意稅收籌劃的問題，否則的話，購買不動(dòng)產(chǎn)或其他類似用于保值增值的資產(chǎn)，是否也應(yīng)歸為投資資產(chǎn)而不允許計(jì)提折舊和攤銷呢？