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下面這個(gè)安徽稅務(wù)局官方推送的解答，我們不能完全同意，我們認(rèn)為各個(gè)城市有著不同的補(bǔ)貼方式，增值稅處理不能簡(jiǎn)單一概而論。

問：A 公司是一家公交汽車公司，政府就老人IC卡免費(fèi)乘車給A公司財(cái)政補(bǔ)貼300萬，這是否需要繳納增值稅呢？

答：老人免費(fèi)乘車，政府彌補(bǔ)老人免費(fèi)乘車的差價(jià)，給予財(cái)政補(bǔ)貼。根據(jù)財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

從實(shí)質(zhì)上看，政府其實(shí)是向公交汽車公司購(gòu)買運(yùn)輸服務(wù)，公交公司取得的政府補(bǔ)助，是運(yùn)輸服務(wù)對(duì)價(jià)的組成部分，這與公交汽車公司的銷售收入直接掛鉤，所以這筆財(cái)政補(bǔ)貼要繳納增值稅的。

我們認(rèn)為，現(xiàn)實(shí)中各城市對(duì)公共交通的補(bǔ)貼種種方式不一，多數(shù)城市補(bǔ)貼方式的核心都是對(duì)公共交通運(yùn)營(yíng)公司的成本補(bǔ)貼，或者說對(duì)公共交通公司按政府要求承擔(dān)義務(wù)產(chǎn)生的政策性虧損補(bǔ)貼。

政府購(gòu)買公共交通服務(wù)目前只有少數(shù)城市在試行，步履緩慢，相信多數(shù)城市的政府和運(yùn)營(yíng)公司都不會(huì)認(rèn)可購(gòu)買服務(wù)的說法，而且名為實(shí)行購(gòu)買服務(wù)的城市中，有的核心仍舊是對(duì)成本的補(bǔ)貼。

1、城市公共交通是公益性事業(yè)

《關(guān)于優(yōu)先發(fā)展城市公共交通若干經(jīng)濟(jì)政策的意見 建城〔2006〕288號(hào)》中規(guī)定：城市公共交通是公益性事業(yè)，必須實(shí)行低票價(jià)政策，城市公共交通企業(yè)有責(zé)任承擔(dān)社會(huì)公益性服務(wù)和政府指令性任務(wù)。所有城市公共交通企業(yè)（包括國(guó)有、合資、外資及民營(yíng)）都應(yīng)承擔(dān)此類服務(wù)項(xiàng)目，不得以任何理由拒絕執(zhí)行。

2、對(duì)城市公共交通的政策性虧損及投入給予補(bǔ)償

《國(guó)務(wù)院關(guān)于城市優(yōu)先發(fā)展公共交通的指導(dǎo)意見國(guó)發(fā)〔2012〕64號(hào)》：合理界定補(bǔ)貼補(bǔ)償范圍，對(duì)實(shí)行低票價(jià)、減免票、承擔(dān)政府指令性任務(wù)等形成的政策性虧損，對(duì)企業(yè)在技術(shù)改造、節(jié)能減排、經(jīng)營(yíng)冷僻線路等方面的投入，地方財(cái)政給予適當(dāng)補(bǔ)貼補(bǔ)償。

參考《廣東省物價(jià)局關(guān)于城市公共交通客運(yùn)價(jià)格管理的辦法 粵價(jià)〔2012〕149號(hào)》

第八條　政府補(bǔ)貼是指各級(jí)城市人民政府對(duì)城市公共交通建設(shè)給予的資金扶持以及對(duì)經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)社會(huì)福利和完成政府指令性任務(wù)所增加支出的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。包括：

（一）城市人民政府對(duì)城市公共交通綜合換乘樞紐、場(chǎng)站建設(shè)，以及車輛和設(shè)施裝備的配置、更新所投入的資金；

（二）城市公共交通經(jīng)營(yíng)者因?qū)嵭械推眱r(jià)或老年人、殘疾人、學(xué)生、軍人等特殊群體減免票價(jià)等優(yōu)惠政策措施，所獲得的政策性虧損補(bǔ)貼；

（三）城市公共交通經(jīng)營(yíng)者因成品油價(jià)格調(diào)整增加的城市公共交通客運(yùn)成本支出，所獲得的中央及地方財(cái)政補(bǔ)貼和其他稅費(fèi)政策優(yōu)惠；

（四）城市公共交通經(jīng)營(yíng)者因承擔(dān)社會(huì)公益性服務(wù)和政府指令性任務(wù)所獲得的政府專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

前款所稱城市公共交通經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的社會(huì)公益性服務(wù)，按照省級(jí)政府交通運(yùn)輸主管部門批準(zhǔn)公布的項(xiàng)目確定；所稱政府指令性任務(wù)，按照國(guó)家法律、法規(guī)和各級(jí)人民政府應(yīng)對(duì)突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案的有關(guān)規(guī)定確定。

3、政策性虧損合理界定和計(jì)算

《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于優(yōu)先發(fā)展城市公共交通意見的通知（國(guó)辦發(fā)〔2005〕46號(hào)）》：建立規(guī)范的成本費(fèi)用評(píng)價(jià)制度和政策性虧損評(píng)估制度，對(duì)公共交通企業(yè)的成本和費(fèi)用進(jìn)行年度審計(jì)與評(píng)價(jià)，合理界定和計(jì)算政策性虧損，并給予適當(dāng)補(bǔ)貼。對(duì)公共交通企業(yè)承擔(dān)社會(huì)福利（包括老年人、殘疾人、軍人免費(fèi)乘車，學(xué)生和成人持月票乘車等）和完成政府指令性任務(wù)所增加的支出，定期進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。 

下面羅列了部分城市補(bǔ)貼的文件，無論字面是稱為補(bǔ)貼或是購(gòu)買服務(wù)，仍需從實(shí)質(zhì)判斷是否需要繳納增值稅。

（1）、按公交運(yùn)營(yíng)成本價(jià)予以補(bǔ)貼

《安康中心城市公共汽電車運(yùn)營(yíng)財(cái)政補(bǔ)貼資金管理辦法》：

對(duì)城市公交企業(yè)給予財(cái)政補(bǔ)貼根據(jù)公交運(yùn)營(yíng)成本價(jià)與實(shí)際票價(jià)收入之間的差額據(jù)實(shí)核定，具體為：

（一）對(duì)“七類人群”免票所減少的運(yùn)營(yíng)收入，按公交運(yùn)營(yíng)成本價(jià)予以補(bǔ)貼；

（二）對(duì)學(xué)生卡、普通卡刷卡人群實(shí)行折扣價(jià)所減少的運(yùn)營(yíng)收入，按折后價(jià)與公交運(yùn)營(yíng)成本價(jià)之間的差額予以補(bǔ)貼；

（三）對(duì)承擔(dān)政府指令性任務(wù)形成的政策性虧損按公交運(yùn)營(yíng)成本價(jià)予以補(bǔ)貼。

（2）、普遍的采用對(duì)規(guī)制成本和規(guī)制收入的差額進(jìn)行補(bǔ)貼

參考《鄭州市軌道交通運(yùn)營(yíng)服務(wù)成本規(guī)制辦法(試行)》按規(guī)制成本和規(guī)制收入差額進(jìn)行補(bǔ)貼：

鄭州市軌道交通企業(yè)的成本規(guī)制范圍包括日常運(yùn)營(yíng)成本、折舊及攤銷、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、稅金及附加、專項(xiàng)支出等。

鄭州市軌道交通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入范圍包括:票款收入、資源開發(fā)收益。

財(cái)政補(bǔ)貼測(cè)算辦法運(yùn)營(yíng)規(guī)制成本票價(jià)=年運(yùn)營(yíng)規(guī)制總成本/年客運(yùn)周轉(zhuǎn)量基數(shù)=**元/人公里

乘客支付票價(jià)=年客票收入/年實(shí)際客運(yùn)周轉(zhuǎn)量=**元/人公里

差額票價(jià)=運(yùn)營(yíng)規(guī)制成本票價(jià)-乘客支付票價(jià)=**元/人公里

票款補(bǔ)貼規(guī)制總額=差額票價(jià)*年實(shí)際客運(yùn)周轉(zhuǎn)量-年度資源開發(fā)收益

參考《漳州市公交運(yùn)營(yíng)服務(wù)成本規(guī)制方案（試行）》不單獨(dú)對(duì)免票收入補(bǔ)貼：

公交運(yùn)營(yíng)規(guī)制成本即公交客運(yùn)合理經(jīng)營(yíng)性成本，等于依據(jù)經(jīng)營(yíng)成本控制指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值或參照本辦法規(guī)定的其他辦法核定的各項(xiàng)成本之和，具體由直接運(yùn)營(yíng)成本、期間費(fèi)用、運(yùn)營(yíng)稅金及附加和營(yíng)業(yè)外支出等構(gòu)成。

公交運(yùn)營(yíng)企業(yè)規(guī)制收入總額=公交運(yùn)營(yíng)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)凈收入+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外凈收入+國(guó)家燃料補(bǔ)貼（油、電、氣）+財(cái)政單項(xiàng)資金補(bǔ)貼

以成本規(guī)制為基礎(chǔ)，對(duì)市區(qū)公交企業(yè)實(shí)行“定額補(bǔ)貼”加“單項(xiàng)補(bǔ)貼”的財(cái)政補(bǔ)貼核定方式。

1.定額補(bǔ)貼：財(cái)政定額補(bǔ)貼的最終確定值由公交企業(yè)當(dāng)年按規(guī)制成本、規(guī)制收入方法確定。

規(guī)制虧損=公交運(yùn)營(yíng)規(guī)制成本－規(guī)制收入總額

政府補(bǔ)貼=規(guī)制虧損－服務(wù)質(zhì)量考核應(yīng)扣補(bǔ)貼

2.單項(xiàng)補(bǔ)貼：對(duì)屬于公交企業(yè)不可控的政府政策、指令事項(xiàng)，對(duì)公交企業(yè)成本影響較大的項(xiàng)目，單獨(dú)計(jì)算給予補(bǔ)貼。

（1）公交車輛配備安全員專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼。

（2）形成固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（公交場(chǎng)站、智能公交建設(shè)及提升改造、購(gòu)買公交車輛等）的政府補(bǔ)助。

（3）公交服務(wù)質(zhì)量綜合考核結(jié)果，給予市公交集團(tuán)單項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)：考核結(jié)果為優(yōu)的獎(jiǎng)勵(lì)250萬元，考核結(jié)果為良的獎(jiǎng)勵(lì)150萬元，考核結(jié)果為差的，取消當(dāng)年獎(jiǎng)勵(lì)，由市國(guó)資委責(zé)成交通集團(tuán)追究公交公司相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并降低其當(dāng)年度的績(jī)效工資。

（4）其他經(jīng)市政府批準(zhǔn)的增支因素又未能計(jì)入規(guī)制成本的補(bǔ)助。

（三）取消原有的單項(xiàng)補(bǔ)貼

殘疾人和70周歲以上老年人等乘車對(duì)象免費(fèi)、夏季空調(diào)免費(fèi)已體現(xiàn)在收入和成本規(guī)制基數(shù)內(nèi)，不再作為單項(xiàng)補(bǔ)貼。公交公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“敬老卡”刷卡的監(jiān)管，防止非免費(fèi)對(duì)象盜用。

（3）、對(duì)優(yōu)惠車票定額補(bǔ)貼

《北京市密云區(qū)公交客運(yùn)企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼管理辦法》：

第二條 本辦法補(bǔ)貼范圍為所有刷卡乘坐公交客運(yùn)的成人、學(xué)生及免費(fèi)乘車人群。

第三章 補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)

第五條 成人按現(xiàn)行政策刷卡乘車票價(jià)的50%進(jìn)行補(bǔ)貼。

第六條 學(xué)生按現(xiàn)行政策刷卡乘車票價(jià)的75%進(jìn)行補(bǔ)貼。

第七條 免費(fèi)乘車群體按乘車次數(shù)×2元進(jìn)行補(bǔ)貼。

（4）、優(yōu)惠車票采用購(gòu)買服務(wù)方式及低票價(jià)政策性虧損采用規(guī)制方式補(bǔ)貼

《杭州市人民政府辦公廳關(guān)于政府購(gòu)買城市公共汽（電）車營(yíng)運(yùn)服務(wù)的實(shí)施意見 杭政辦函〔2015〕179號(hào)》：

三、政府購(gòu)買服務(wù)的主要內(nèi)容

（一）票價(jià)優(yōu)惠補(bǔ)貼。

1.本市70周歲以上（含）老年人，盲人，離休老干部，現(xiàn)役軍人、傷殘軍人、因公致殘人民警察，國(guó)家無償獻(xiàn)血奉獻(xiàn)獎(jiǎng)獲得者等市政府規(guī)定的優(yōu)撫對(duì)象，其享受政府福利性免費(fèi)乘車服務(wù)的費(fèi)用，按照IC卡實(shí)際刷卡人次給予全額補(bǔ)貼，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為2.19元/人次。

2.本市學(xué)生、成人等乘車所享受優(yōu)惠部分的費(fèi)用，按照IC卡實(shí)際刷卡人次給予差額補(bǔ)貼。其中，學(xué)生優(yōu)惠乘車補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為1.47元/人次，成人優(yōu)惠乘車補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為1.08元/人次。

3.本市60—69周歲老年人，老年卡電子錢包區(qū)享受的充值贈(zèng)送100%的優(yōu)惠，按照實(shí)際已消費(fèi)金額給予補(bǔ)貼。

4.BRT同臺(tái)免費(fèi)換乘暫不能實(shí)現(xiàn)刷卡計(jì)量的，由市交通運(yùn)輸局牽頭組織抽樣調(diào)查，核定同臺(tái)換乘比例，按年折算人次給予補(bǔ)貼，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為2.19元/人次。

5.本市低保人員、70周歲（含）以上老年人等享受市政府明確的其他福利性公交優(yōu)待，按其實(shí)際發(fā)生金額給予補(bǔ)貼。

前述補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)原則上以2—3年為一個(gè)周期，周期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，如票價(jià)有重大調(diào)整，將根據(jù)實(shí)際情況重新計(jì)算確定。

（二）低票價(jià)政策性虧損補(bǔ)貼。以規(guī)制成本為依據(jù)，核定低票價(jià)政策性虧損，并給予相應(yīng)補(bǔ)貼。具體補(bǔ)貼金額根據(jù)市交通運(yùn)輸局出具的規(guī)制成本審定單確定。

以上兩項(xiàng)為主城區(qū)政府購(gòu)買服務(wù)內(nèi)容。

《南通市區(qū)政府購(gòu)買公交服務(wù)及企業(yè)成本規(guī)制辦法的通知 通政辦發(fā)〔2019〕74號(hào)》

（一）政府購(gòu)買服務(wù)補(bǔ)貼

1．老齡卡、殘疾人和經(jīng)總工會(huì)認(rèn)定的特困職工義務(wù)教育階段子女免費(fèi)乘車卡補(bǔ)貼。

每年按線路刷卡實(shí)績(jī)每人次分別補(bǔ)貼票價(jià)額。

2．現(xiàn)役軍人、傷殘軍人、傷殘民警、消防救援人員、烈士家屬等群體乘車補(bǔ)貼。

實(shí)行年度定額補(bǔ)貼，每年補(bǔ)貼公交總公司80萬元，飛鶴公交公司20萬元。

3．電子錢包和學(xué)生卡打折補(bǔ)貼。

根據(jù)刷卡實(shí)績(jī)及政府同意后的折扣，即A卡（電子錢包）打七折、B卡（學(xué)生卡）、愛心卡打五折和實(shí)際差額部分，按人次補(bǔ)貼，其他支付方式的折扣補(bǔ)貼參照卡類補(bǔ)貼。

（二）油價(jià)補(bǔ)貼

以2003年為基數(shù)年（汽油2.67元/升、柴油2.79元/升），將補(bǔ)貼年度企業(yè)汽油、柴油消耗平均價(jià)格換算成含稅價(jià)（增值稅），對(duì)漲價(jià)部分給予100%的補(bǔ)貼。

（三）充電費(fèi)用補(bǔ)貼

為鼓勵(lì)使用新能源公交車輛，在純電動(dòng)車輛充電費(fèi)用已經(jīng)執(zhí)行充電服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠電價(jià)后，單車行駛里程年超過3萬公里的車輛，財(cái)政對(duì)充電費(fèi)用給予全額補(bǔ)貼。 

四、規(guī)制補(bǔ)貼的確定

規(guī)制成本的范圍由車輛購(gòu)置及修理維護(hù)費(fèi)用、工資性費(fèi)用、燃料動(dòng)力費(fèi)用、期間費(fèi)用及各種稅費(fèi)等組成。

規(guī)制補(bǔ)貼=規(guī)制成本-規(guī)制收入-政府購(gòu)買服務(wù)補(bǔ)貼

公交運(yùn)營(yíng)企業(yè)規(guī)制收入總額=公交運(yùn)營(yíng)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)凈收入+營(yíng)業(yè)外收支凈額+油價(jià)補(bǔ)貼（含新能源公交車運(yùn)營(yíng)補(bǔ)貼）+充電費(fèi)用補(bǔ)貼