“資金賬簿”印花稅的相關政策總結
云南百滇稅務師事務所有限公司 2021-07-04
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“資金賬簿”印花稅的相關政策總結
萬偉華 2021年7月3日
萬偉華 2021年7月3日
一、根據(jù)《印花稅暫行條例》、《印花稅暫行條例施行細則》、《國稅發(fā)[1994]25號 國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》的規(guī)定：
營業(yè)帳薄，是指單位或者個人記載生產經營活動的財務會計核算帳薄，包括資金賬簿和其他賬簿。
1、資金帳薄的印花稅計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花（以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應按法規(guī)貼花）。
資金賬簿，按“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額萬分之五貼花。
《財政部 稅務總局關于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知 財稅〔2018〕50號》規(guī)定：自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅。增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受印花稅其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受此優(yōu)惠政策。
自2019年1月1日至2021年12月31日，《財稅[2019]13號 財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》規(guī)定：對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征印花稅（不含證券交易印花稅）。
即小規(guī)模納稅人可以享受資金賬簿萬分之五稅率減半再減半的優(yōu)惠。
2、其他帳薄，是指除資金帳薄以外的帳薄，包括日記帳薄和各明細分類帳薄。
其他賬簿按件貼花5元?！敦敹悺?018〕50號》規(guī)定自2018年5月1日起，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。
二、《中華人民共和國印花稅法》自2022年7月1日起施行，營業(yè)賬簿不再包括其他賬簿，無需再繳納5元每件的印花稅，營業(yè)賬簿僅指“資金賬簿”。
應稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額。繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。
營業(yè)賬簿，按實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之二點五繳納印花稅?！敦敹悺?018〕50號》規(guī)定的是對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，所以印花稅法的萬分之二點五稅率不能因此規(guī)定減半。《財稅[2019]13號》規(guī)定小規(guī)模減半印花稅2021年底到期，關注是否延期。
個人獨資、合伙企業(yè)的投資款一般在“業(yè)主投資”、“合伙人資本”科目核算，不在“實收資本”和“資本公積”科目核算，不需要繳納營業(yè)賬簿印花稅。
《國稅發(fā)[1994]25號 國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》將資金賬簿的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額，對上級單位核撥資金的分支機構無需按《國稅地字[1988]25號 關于印花稅若干具體問題的規(guī)定》的規(guī)定繳納資金賬簿印花稅，應由總機構按資金賬簿的規(guī)定繳納印花稅。
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