| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知【財(cái)稅〔2016〕36號(hào)】附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定
試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料 貨物和勞務(wù)稅司 2016.04
一、為保證營改增改革的平穩(wěn)過渡，本條款規(guī)定，對(duì)于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑服務(wù)，延續(xù)營業(yè)稅條例第五條“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定，以差額方式確定銷售額并依 3%的征收率繳納增值稅。
由于增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，按照上述規(guī)定，對(duì)于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑服務(wù)，其增值稅稅負(fù)要略低于原營業(yè)稅稅負(fù)。
二、適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑服務(wù)包括：
（一）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)。
（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)。
（三）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。
有關(guān)具體政策內(nèi)容可以參考《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)。
《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》解讀
適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，適用 3%的征收率，由于其進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣，因此，為保證納稅人稅負(fù)穩(wěn)定，營改增后繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定，即納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，如果其將部分建筑服務(wù)分包給了其他單位或個(gè)人，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)算繳納增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，3%的增值稅征收率相當(dāng)于 2.91%的營業(yè)稅稅率，因此，可以說營改增后所有適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑服務(wù)，其繳納的增值稅均略少于營改增前繳納的營業(yè)稅。
稅總納便函[2016]71號(hào) 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營改增熱點(diǎn)問題答復(fù)口徑和營改增培訓(xùn)參考材料的函 附件2：12366營改增專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)參考材料
第四，這次營改增有很多過渡政策。為保證營改增改革平穩(wěn)過渡，這次營改增出臺(tái)了一些過渡性政策，主要有以下幾類情形：
（三）差額征稅過渡政策。增值稅差額征稅的規(guī)定大部分源于原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定。營業(yè)稅的基本稅制是道道環(huán)節(jié)全額征稅，看似簡便，每道環(huán)節(jié)全額乘一個(gè)稅率就能計(jì)算出稅額，但是隨著社會(huì)分工的不斷細(xì)化，營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題愈發(fā)嚴(yán)重。這些年來，營業(yè)稅為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)自身稅制做出一些調(diào)整，出臺(tái)了一些差額征稅的政策，以建筑業(yè)為例。建筑的總包和分包大量存在，大的工程大多有總包和分包，分包的種類很多，可能有專業(yè)分包、勞務(wù)分包，甚至多級(jí)分包。如果沒有差額征稅政策，建筑企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)比較高。在征增值稅的時(shí)候，如果適用一般計(jì)稅方法，因?yàn)橛羞M(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，和營業(yè)稅的差額征稅效果一致。但是如果是老項(xiàng)目的簡易征收，或者說清包工、甲供工程按照簡易征收，這種簡易計(jì)稅方法之下， 3%的征收率全額計(jì)征增值稅，與3%的營業(yè)稅稅率差額計(jì)征營業(yè)稅相比，建筑企業(yè)的稅負(fù)一定會(huì)明顯增加。所以，對(duì)建筑行業(yè)出臺(tái)過渡政策，對(duì)試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅辦法的，仍可以差額計(jì)征增值稅。
國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告
納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》的解讀
納稅人提供特定建筑服務(wù)，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)稅?？偘街Ц兜姆职钍谴虬С龅母拍?，即其中既包括貨物價(jià)款，也包括建筑服務(wù)價(jià)款。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
省局關(guān)于建筑服務(wù)增值稅差額扣除相關(guān)問題的處理意見
來源：常州國稅
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文（以下簡稱“36號(hào)文”）附件二第一條第（三）項(xiàng)第 9點(diǎn)規(guī)定的建筑服務(wù)差額扣除計(jì)算銷售額政策，和國家稅務(wù)總局2016年17號(hào)公告（以下簡稱“17號(hào)公告”）第四條規(guī)定的差額扣除計(jì)算預(yù)繳稅款政策，在總局進(jìn)一步明確之前，暫按以下意見進(jìn)行掌握：
1、36號(hào)文附件二第一條第（三）項(xiàng)第 9點(diǎn)規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額”。上述“支付的分包款”，包括向分包方支付的貨物的款項(xiàng)。允許總包方從銷售額中扣除的分包款，既包括分包方自產(chǎn)，也包括分包方購進(jìn)后再銷售的貨物的款項(xiàng)。
2、17號(hào)公告第四條規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。”
本條第一款所稱 “支付的分包款”，與36號(hào)文附件二第一條第（三）項(xiàng)第 9點(diǎn)規(guī)定中所稱“支付的分包款”，口徑一致。
即，納稅人提供建筑服務(wù)，無論是計(jì)算銷售額，還是計(jì)算預(yù)繳稅款，允許扣除的分包款，均包含向分包方支付的貨物的款項(xiàng)。
3、建筑工程總包方按照上述36號(hào)文、17號(hào)公告規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的貨物部分的分包款，須在分包合同中，明確約定有關(guān)分包方向總包方提供貨物的相關(guān)條款，注明貨物名稱、數(shù)量及預(yù)算金額等基本信息。
以上所稱貨物，包括但不限于活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件、網(wǎng)架、玻璃幕墻、鋁合金門窗等。
4、建筑工程總包方按照上述36號(hào)文、17號(hào)公告規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，其扣除憑證，應(yīng)當(dāng)符合17號(hào)公告第六條規(guī)定，否則不得扣除。
總包方以從分包方取得的貨物部分的增值稅發(fā)票為扣除憑證的，應(yīng)符合17號(hào)公告第六條規(guī)定：“納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。”
稅務(wù)機(jī)關(guān)為建筑業(yè)納稅人代開建筑服務(wù)發(fā)票或貨物銷售發(fā)票時(shí)，納稅人要求在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕。
5、建筑工程總包方應(yīng)當(dāng)按照不同項(xiàng)目準(zhǔn)確區(qū)分從分包方取得的建筑服務(wù)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票，并按照36號(hào)文和17號(hào)公告規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算扣除。其中，總包方取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，并且已經(jīng)按照36號(hào)文規(guī)定的差額扣除計(jì)算銷售額政策申報(bào)繳納增值稅的，不得就同一張發(fā)票重復(fù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
6、以上意見自2017年6月1日起施行。2016年5月1日至2017年5月31日間已發(fā)生尚未處理的事項(xiàng)，按照本意見執(zhí)行。
湖北國稅營改增問題集
來源：湖北國稅
16.建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅的工程項(xiàng)目，在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，可以扣除的分包款項(xiàng)包括哪些？
分包合同中約定的分包款項(xiàng)，可以憑發(fā)票在預(yù)繳增值稅時(shí)扣除。如專項(xiàng)工程分包合同，其材料及勞務(wù)款均可憑票扣除。
青島市建筑服務(wù)涉稅業(yè)務(wù)辦理指南（2017年5月版）
1.扣除分包款納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的工程材料款可以作為分包款扣除：
（1）開具貨物（工程材料）的增值稅發(fā)票中要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目名稱。
（2）總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數(shù)量及預(yù)算金額）。
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