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《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（舊）國務(wù)院令[1993]第136號》
第五條第三款：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 國務(wù)院令第540號 2008年修訂 2017年廢止》
第五條第三款規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》釋義
第五條第三款 納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
【釋義】本條是關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)額的規(guī)定。
與舊條例相比，主要有以下四點(diǎn)變化：
1、適用主體由"建筑業(yè)的總承包人“調(diào)整為"納稅人”。
2、將“工程”調(diào)整為“建筑工程”，這是文字上的表述調(diào)整。
3、適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”。
4、扣除對象由“他人”調(diào)整為“其他單位”。
理解本條規(guī)定可以從以下幾個(gè)方面來把握：
一、適用主體
適用主體為所有從事建筑業(yè)勞務(wù)的單位，不再局限于建筑業(yè)總承包人。
二、適用范圍
適用范圍限于建筑工程分包業(yè)務(wù)，對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不能扣除。
三、扣除對象
扣除對象只能為其他單位，對分包給個(gè)人所支付的分包款均不得扣除。
國家稅務(wù)總局編寫的新營業(yè)稅條例的講座《新營業(yè)稅條例細(xì)則修訂的背景及總體原則》
關(guān)于該條款的“釋義”的表述為“1、適用主體由‘建筑業(yè)的總承包人’調(diào)整為‘納稅人’。舊營業(yè)稅條例對建筑業(yè)總承包人可以扣除分包或者轉(zhuǎn)包的價(jià)款，沒有明確再分包或者再轉(zhuǎn)包是否可以扣除的問題，因此各地在執(zhí)行上不統(tǒng)一，造成一個(gè)項(xiàng)目因?yàn)槎鄬臃职蛘咿D(zhuǎn)包最后征收營業(yè)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過項(xiàng)目金額，重復(fù)征稅情況比較普遍。所以這次修訂主要考慮要解決建筑業(yè)重復(fù)征稅的問題，給予每一道分包人差額征稅”。
江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目營業(yè)稅管理暫行辦法 蘇地稅規(guī)〔2011〕12號
本辦法所稱分包款發(fā)票均包括提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的分包人開具的增值稅發(fā)票。
第二十四條 納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開具的分包款發(fā)票后，方可在計(jì)算當(dāng)期營業(yè)額時(shí)扣除該筆分包款項(xiàng)。
納稅人應(yīng)將工程分包項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置明細(xì)帳，分項(xiàng)目單獨(dú)核算。納稅人將建筑業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行分包時(shí)，如果當(dāng)期計(jì)算的營業(yè)額為負(fù)數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項(xiàng)目間的營業(yè)額正負(fù)差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報(bào)時(shí)納稅人的營業(yè)額為負(fù)數(shù)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但退稅數(shù)額不得超過納稅人的已納稅款。
德宏州地方稅務(wù)局建筑業(yè)稅收管理暫行辦法 德宏地方稅務(wù)局公告第2號
第二十三條 納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，工程分包必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案登記，接受稅務(wù)管理。對分包給個(gè)人的工程項(xiàng)目不得扣除分包價(jià)款。
青島市地稅局關(guān)于BT模式建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告 公告〔2014〕2號
BT（Build Transfer）即建設(shè)-移交，是基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域中經(jīng)常采用的一種投資建設(shè)模式，是指項(xiàng)目發(fā)起人與投融資人簽訂合同，由投融資人負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資建設(shè)，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)將竣工后的項(xiàng)目移交項(xiàng)目發(fā)起人，項(xiàng)目發(fā)起人根據(jù)事先簽訂的回購協(xié)議分期向投融資人支付項(xiàng)目總投資及確定的回報(bào)。
對采取BT模式進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，其有關(guān)營業(yè)稅問題明確如下：
一、以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)，工程完工后交付項(xiàng)目發(fā)起人的，對投融資人應(yīng)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款。
二、以項(xiàng)目發(fā)起人的名義立項(xiàng)建設(shè)，無論投融資人是否具備建筑總承包資質(zhì)，對其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。若投融資人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的回購款項(xiàng)扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
三、投融資人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，在合同約定的付款日期之前收取預(yù)收款項(xiàng)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
江蘇省地稅局關(guān)于明確營業(yè)稅若干征稅問題的公告 蘇地稅規(guī)〔2013〕4號
五、在建設(shè)工程項(xiàng)目中，政府或其委托的項(xiàng)目發(fā)起人（以下簡稱“項(xiàng)目發(fā)起人”）通過與投資者簽訂合同，投資者負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項(xiàng)目建設(shè)，并在項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格后移交給項(xiàng)目發(fā)起人，由項(xiàng)目發(fā)起人按合同約定分次支付回購價(jià)款。對此類建設(shè)項(xiàng)目分別以下兩種方式征收營業(yè)稅：
（一）投資者取得建設(shè)用地使用權(quán)，工程完工交付項(xiàng)目發(fā)起人的，對投資者應(yīng)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，其計(jì)稅營業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款。
（二）建設(shè)用地使用權(quán)為項(xiàng)目發(fā)起人所有，投資者未取得建設(shè)用地使用權(quán)的，無論投資者是否具備建筑總承包資質(zhì)，對其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。若投資者將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的回購款項(xiàng)扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
湖南省地方稅務(wù)局 湖南省財(cái)政廳登記關(guān)于印發(fā)《湖南省交通重點(diǎn)建設(shè)工程稅收征收管理暫行辦法》的公告 省地方稅務(wù)局公告2011年第7號
（二）重點(diǎn)工程納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。
（三）具有資質(zhì)的專業(yè)承包企業(yè)和建筑勞務(wù)分包企業(yè)承擔(dān)專業(yè)分包或施工作業(yè)分包，且與施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位簽訂了《建設(shè)工程施工專業(yè)分包合同》或《建設(shè)工程施工作業(yè)分包合同》的，以分包人實(shí)際取得的分包收入為計(jì)稅營業(yè)額，按建筑業(yè)征收營業(yè)稅。
（四）勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人，并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。
山東省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票管理暫行辦法 東省地方稅務(wù)局公告2012年第3號
第十六條 建筑工程分包業(yè)務(wù)代開發(fā)票的處理。
總包方如能同時(shí)提供與分包方簽訂的合同或協(xié)議、向分包方支付款項(xiàng)的發(fā)票及復(fù)印件，且分包方為單位納稅人的，可全額開票、差額征稅。不能提供向分包方支付款項(xiàng)發(fā)票的，全額征收稅款。
分包方如能同時(shí)提供與下一級分包方簽訂的合同或協(xié)議、向下一級分包方支付款項(xiàng)的發(fā)票及復(fù)印件，且下一級分包方為單位納稅人的，可全額開票、差額征稅。不能提供向分包方支付款項(xiàng)發(fā)票的，全額征收稅款。
青島市地稅局關(guān)于印發(fā)《青島市地方稅務(wù)局代開發(fā)票管理辦法》的公告 2012年第1號
總包方如能同時(shí)提供與分包方簽訂的合同或協(xié)議、向分包方支付款項(xiàng)的發(fā)票及復(fù)印件，且分包方為單位納稅人時(shí)，可全額開票、差額計(jì)稅。不能提供向分包方支付款項(xiàng)發(fā)票的，全額征收稅款。
分包方申請代開發(fā)票時(shí)，地稅機(jī)關(guān)審核上述資料，在確認(rèn)納稅代開申請人完稅后開具相應(yīng)發(fā)票。
新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于建筑工程分包營業(yè)稅差額征稅管理的公告 新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2013年第6號
為貫徹落實(shí)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款有關(guān)建筑工程分包差額征收營業(yè)稅的規(guī)定，切實(shí)加強(qiáng)和規(guī)范建筑工程分包營業(yè)稅差額征稅管理，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化稅種管理的相關(guān)要求，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、本公告所稱建筑工程分包，包括建筑、安裝、裝飾、修繕、其他作業(yè)等工程分包以及建筑工程勞務(wù)作業(yè)分包。
二、建筑工程分包差額繳納營業(yè)稅的納稅主體為從事建筑勞務(wù)的單位，包括建筑工程總承包人、再分包人、投融資項(xiàng)目管理人和工程建設(shè)項(xiàng)目管理人。
三、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。但分包款不包括納稅人支付給個(gè)人納稅人的分包工程價(jià)款以及支付的運(yùn)輸、保險(xiǎn)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等費(fèi)用。
四、納稅人與分包人簽訂建筑工程分包合同，應(yīng)當(dāng)在合同簽訂后10日內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)提供以下資料：
(一)建筑工程總承包及工程分包的合同或協(xié)議。
(二)建筑工程分包項(xiàng)目清單。
(三)分包人的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明及建筑施工資質(zhì)證明。
五、納稅人差額繳納營業(yè)稅前應(yīng)提供以下資料，由主管地稅機(jī)關(guān)的稅源管理部門按不同工程項(xiàng)目審核確認(rèn)扣除額：
(一)《建筑工程營業(yè)額扣除項(xiàng)目金額確認(rèn)表》(見附件)。
(二)分包人開具的結(jié)算發(fā)票。
六、納稅人按項(xiàng)目清算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)其分包工程款尚未抵扣的，準(zhǔn)予從清算應(yīng)繳未繳營業(yè)稅的營業(yè)額中扣除。
廈門市地方稅務(wù)局公告2014年第1號 廈門市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《廈門市營業(yè)稅差額征稅管理辦法[2014]》的公告
(一)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額；納稅人將建筑工程分包給個(gè)人的，分包工程款不得扣除；納稅人將建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，轉(zhuǎn)包工程款不得扣除。
(二)納稅人將建筑工程(含自產(chǎn)貨物)分包給自產(chǎn)貨物納稅人，如能向主管地稅機(jī)關(guān)提交下述資料，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除其支付的含自產(chǎn)貨物分包款后的余額作為營業(yè)額。
1.建設(shè)工程施工分包合同；
2.分包單位的建筑安裝資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照；分包單位機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的該分包人屬于從事貨物生產(chǎn)單位的證明；
3.分包單位開具的自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票；
4.分包單位填報(bào)的“工程所用自產(chǎn)貨物清單(含貨物品名、數(shù)量、金額)”。
河南省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《建筑業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》的公告 河南省地方稅務(wù)局公告2010年第3號
第八條 建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行BT模式的，納稅人為：
（一）項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）與施工企業(yè)為同一單位的，以項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）為納稅人。
（二）項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）將建筑安裝工程承包或分包給其它施工企業(yè)的，分別以建設(shè)方（或投資方）和施工企業(yè)為納稅人。
第十八條 納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
支付給其他單位的分包款未取得合法有效憑證的，不得扣除。支付給個(gè)人的分包款不得扣除。
第十九條 納稅人實(shí)行BT模式的，營業(yè)額按以下方式處理：
（一）項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）與施工企業(yè)為同一單位的，建設(shè)方（或投資方）在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)以實(shí)際取得的回購款項(xiàng)為計(jì)稅營業(yè)額?；刭弮r(jià)款包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。
（二）建設(shè)方（或投資方）將建筑安裝工程承包或分包給其它施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，計(jì)稅營業(yè)額為工程承包總額或取得的分包款。建設(shè)方（或投資方）在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額或分包款后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。
廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2010年第8號 廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《建筑業(yè)營業(yè)稅管理辦法（試行）》的公告
第七條 BT模式（建設(shè)——移交）是指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過程。對BT模式按以下規(guī)定辦理：
（一）無論項(xiàng)目公司是否具備建筑總承包資質(zhì)，對其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
（二）項(xiàng)目公司取得的回購價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等應(yīng)稅收入，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
項(xiàng)目公司將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的上款所列應(yīng)稅收入，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
第八條 建筑業(yè)營業(yè)稅營業(yè)額按以下規(guī)定確定：
（二）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
納稅人從營業(yè)額中扣除分包款，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：
1.向勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑工程項(xiàng)目登記，申報(bào)納稅；
2.提供分包人開具的建筑業(yè)發(fā)票和稅收繳款書復(fù)印件；
3.用于抵扣的發(fā)票屬于勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)開具或者管理的稅控機(jī)打發(fā)票。按規(guī)定應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)征建筑業(yè)營業(yè)稅的，用于抵扣的發(fā)票屬于機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)開具或者管理的稅控機(jī)打發(fā)票。
云南省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理問題的通知 云地稅發(fā)[2011]323
各州、市地方稅務(wù)局，省地稅局直屬征收局：
為深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,加快建筑業(yè)改革與發(fā)展步伐,做大做強(qiáng)云南建筑業(yè),促進(jìn)全省經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展,針對建筑企業(yè)反映總分包工程出現(xiàn)重復(fù)征收營業(yè)稅等問題，在省地稅局與省住建廳聯(lián)合對昆明部分建筑企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合我省實(shí)際，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理問題明確如下：
一、關(guān)于建筑業(yè)總分包工程營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)問題。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅法規(guī)定，對納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。對總包方在將某項(xiàng)建筑工程勞務(wù)按納稅期限申報(bào)納稅時(shí)，未取得分包方的扣除憑證或取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，總包方應(yīng)全額繳稅；繳稅后又取得該項(xiàng)工程分包款扣除憑證且該憑證符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，分包款部分已繳稅款可從總包方以后應(yīng)納稅額中抵減或退稅。
二、關(guān)于建筑工程純勞務(wù)分包業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題。根據(jù)稅法實(shí)質(zhì)重于形式的立法精神，營業(yè)稅是行為稅，除金融保險(xiǎn)、郵電通信業(yè)等特殊行業(yè)外，適用稅目的判定應(yīng)以應(yīng)稅勞務(wù)的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，而非勞務(wù)提供者的身份。因此，對建筑工程純勞務(wù)分包業(yè)務(wù)應(yīng)視為提供建筑業(yè)勞務(wù)，統(tǒng)一適用“建筑業(yè)”營業(yè)稅稅目征稅。對勞務(wù)分包者為個(gè)人的，總包方在確定計(jì)稅營業(yè)額時(shí)一律不得扣除分包款，以全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。
三、關(guān)于建筑業(yè)總分包工程的發(fā)票管理
（一）總分包納稅人與建筑勞務(wù)在同一縣（市）、區(qū)級行政區(qū)域內(nèi)的，總分包納稅人在取得建筑業(yè)收入時(shí)，應(yīng)使用其在主管地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票開具給付款方。
（二）總分包納稅人與建筑勞務(wù)不在同一縣（市）、區(qū)級行政區(qū)域內(nèi)的，總分包納稅人應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地主管地稅機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向建筑勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。
建筑勞務(wù)施工期在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，總分包納稅人應(yīng)到建筑勞務(wù)所在地主管地稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，并申請領(lǐng)購發(fā)票?？偡职{稅人在取得建筑業(yè)收入時(shí)，應(yīng)使用其在建筑勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票開具給付款方。建筑勞務(wù)結(jié)束后，到建筑勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記，并結(jié)清稅款、繳銷所領(lǐng)購的全部發(fā)票。
建筑勞務(wù)施工期在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)不超過180天的，總分包納稅人在取得建筑業(yè)收入時(shí)，需帶相關(guān)資料，到建筑勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。
根據(jù)云南省財(cái)政廳、云南省地方稅務(wù)局《關(guān)于成立云南省地方稅務(wù)局直屬征收分局的通知》（云地稅發(fā)〔2000〕5號）文件中關(guān)于省地稅局直屬征收局管轄范圍的相關(guān)規(guī)定，省地稅局直屬征收局管轄范圍內(nèi)的建筑業(yè)納稅人在昆明市范圍內(nèi)（東川區(qū)除外）取得建筑業(yè)收入時(shí)，應(yīng)使用其在省地稅局直屬征收局領(lǐng)購的發(fā)票開具給付款方。
四、關(guān)于建筑業(yè)總分包工程的稅收管理問題
（一）對提供建筑業(yè)總分包工程納稅人實(shí)行委托代征管理方式的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕128號）精神，由代征人就建筑業(yè)收入一次性扣稅的，經(jīng)建筑勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)確認(rèn)，在隨后的開票環(huán)節(jié)，對其取得已被扣稅的建筑業(yè)收入可給予開票不征收營業(yè)稅的處理。
對本通知第三條第2種情形中需要到建筑勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票的，自2012年1月1日起，總分包納稅人均應(yīng)在提供建筑勞務(wù)之前，向勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送總分包合同、已繳建安營業(yè)稅等稅種完稅證以及相應(yīng)發(fā)票等資料進(jìn)行項(xiàng)目備案登記，方可給予開票不征稅的處理。
（二）對提供建筑業(yè)總分包工程納稅人實(shí)行各自自行申報(bào)繳納稅款的情形，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅法規(guī)定，自2009年1月1日起，建筑工程總承包企業(yè)為分包企業(yè)（不含涉外）扣繳義務(wù)人的規(guī)定已取消，因此，各級主管地稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行建筑工程總分包各環(huán)節(jié)納稅主體自行申報(bào)繳納營業(yè)稅的規(guī)定。
對總分包納稅人具體實(shí)行上述哪種稅收征管方式，由主管地稅機(jī)關(guān)在不違背現(xiàn)行相關(guān)政策規(guī)定的前提下，結(jié)合各自工作實(shí)際確定。
《泰州市地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目管理暫行辦法》講義 作者：泰州市地方稅務(wù)局
(四)建筑業(yè)
新條例第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”
政策解讀：
與原條例相比，新條例存在三點(diǎn)變化：第一，取消了對轉(zhuǎn)包的差額征稅規(guī)定。所謂分包，是指總包單位自行完成建設(shè)項(xiàng)目的主要部分，其非主要的部分或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。所謂轉(zhuǎn)包，是指承包者將承包的工程轉(zhuǎn)包給其他的施工單位的行為。分包和轉(zhuǎn)包的不同點(diǎn)在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項(xiàng)目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。新條例取消了對轉(zhuǎn)包的差額征稅規(guī)定，筆者認(rèn)為有兩層含義：一是與建筑業(yè)相關(guān)法律法規(guī)相銜接(轉(zhuǎn)包行為屬于非法行為)；二是轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工，不屬于建筑業(yè)納稅人，對其取得的收入應(yīng)當(dāng)征收服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。第二，明確了分包方僅為“單位”不包括“個(gè)人”，如果分包方為個(gè)人，則不適用上述差額征稅政策。此規(guī)定的目的是與建筑業(yè)相關(guān)法律法規(guī)相銜接(建筑工程不得分包給個(gè)人)。第三，初步明確了分包人存在再分包行為的，仍然可以差額征稅。原條例表述為“建筑業(yè)的總承包人將工程分包”，即只有總包人的分包行為才可差額征稅，而新條例表述為“納稅人將建筑工程分包”，此處“納稅人”包括總包人和分包人。
納稅人將建筑工程分包給其他單位的，在申請扣除分包款時(shí)必須提供合法有效憑證(分包方開具的正式發(fā)票)。在扣除分包款時(shí)可能會出現(xiàn)兩種特殊情況：一是納稅人自身的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，而工程尚未分包或者分包方納稅義務(wù)尚未發(fā)生，此時(shí)納稅人因不能及時(shí)提供合法有效憑證而造成多繳稅款。筆者認(rèn)為，造成多繳稅款的，可抵減以后各期應(yīng)繳稅款，或者在辦理工程項(xiàng)目清算時(shí)申請退稅。二是在某一時(shí)間段，納稅人自身的應(yīng)納稅營業(yè)額小于分包方開票金額。筆者認(rèn)為，出現(xiàn)此種情況時(shí)，納稅人可先作零申報(bào)，分包方開票金額大于應(yīng)納稅營業(yè)額的差額可抵減以后各期應(yīng)納稅營業(yè)額，或者在辦理工程項(xiàng)目清算時(shí)申請退稅。
河北省地方稅務(wù)局關(guān)于“建設(shè)-移交”模式有關(guān)營業(yè)稅問題的公告 河北省地方稅務(wù)局公告2011年第2號
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條及第五條第三項(xiàng)的規(guī)定，現(xiàn)將“建設(shè)—移交”模式有關(guān)營業(yè)稅問題公告如下：
納稅人采用“建設(shè)—移交”模式從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目取得的全部收入，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。若該納稅人將建筑工程承包（分包）給其他施工企業(yè)的，則以取得的全部收入扣除支付給其他施工企業(yè)的承包（分包）款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
所謂“建設(shè)—移交”模式是一種投融資建設(shè)方式。實(shí)行“建設(shè)—移交”模式的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，一般由項(xiàng)目業(yè)主通過招標(biāo)方式選擇投融資人，由投融資人負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項(xiàng)目的建設(shè)，并在項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格后移交給項(xiàng)目業(yè)主，由項(xiàng)目業(yè)主按照合同的約定支付回購價(jià)款。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號