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遼寧省大連市中級人民法院國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局 印發(fā)《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)處置過程中涉稅事項辦理的意見》的通知

大中法發(fā)〔2020〕7號

各基層人民法院、本院各內(nèi)設(shè)機構(gòu)，各區(qū)市縣稅務(wù)局、各直屬單位、局內(nèi)各部門：

現(xiàn)將《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)處置過程中涉稅事項辦理的意見》印發(fā)給你們，請認(rèn)真遵照執(zhí)行。

遼寧省大連市中級人民法院

國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局

2020年7月2日

 

關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)處置過程中涉稅事項辦理的意見

為進一步優(yōu)化營商環(huán)境，服務(wù)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，提高破產(chǎn)案件辦理效率，降低市場主體退出成本，確保稅收債權(quán)依法清收，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規(guī)，結(jié)合本市企業(yè)破產(chǎn)處置工作實際，制定本意見。

一、管理人辦稅身份認(rèn)可

人民法院裁定受理破產(chǎn)申請的，其指定的管理人可持人民法院出具的受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書以及管理人印章，以破產(chǎn)企業(yè)名義到主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜。

因稅收管理要求（如發(fā)票管理），必須使用破產(chǎn)企業(yè)印章而管理人未能接管破產(chǎn)企業(yè)印章的，管理人可憑人民法院出具的相關(guān)文書重新制作印章。

管理人應(yīng)自裁定受理破產(chǎn)申請之日起25日內(nèi)至主管稅務(wù)機關(guān)進行登記，主管稅務(wù)機關(guān)在稅收征收管理系統(tǒng)中作“受理破產(chǎn)”標(biāo)識。

二、破產(chǎn)企業(yè)涉稅查詢和稅務(wù)政策咨詢

（一）破產(chǎn)企業(yè)涉稅查詢

管理人可以查詢破產(chǎn)企業(yè)納稅申報、稅款繳納和接受處罰等涉稅信息。管理人可在主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳注銷清稅業(yè)務(wù)專窗（專區(qū)）現(xiàn)場辦理查詢業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機關(guān)即時予以辦結(jié)，特殊情況需要延后回復(fù)的，原則上不得超過3個工作日；管理人也可登錄國家稅務(wù)總局大連市電子稅務(wù)局，在網(wǎng)上辦理查詢業(yè)務(wù)。

（二）稅務(wù)政策咨詢

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為管理人提供有關(guān)破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)政策的專業(yè)咨詢服務(wù)。主管稅務(wù)機關(guān)征收管理科為牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)稅政部門、法制部門、納稅服務(wù)部門和稅源管理部門，解答管理人涉稅問題咨詢。對于難以答復(fù)的疑難問題，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時向上級稅務(wù)機關(guān)請示，上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到主管稅務(wù)機關(guān)請示之日起3個工作日內(nèi)予以答復(fù)。

重大破產(chǎn)重整事項，國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局（以下簡稱“市局”）政策法規(guī)處為牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)征管科技部門、稅政部門和納稅服務(wù)部門，解答管理人涉稅問題咨詢。

三、破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理狀態(tài)調(diào)整

（一）強制措施解除

稅務(wù)機關(guān)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已對企業(yè)財產(chǎn)采取強制措施的，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條之規(guī)定，及時解除查封場所、設(shè)施或者財物、扣押財物、凍結(jié)存款、匯款等強制措施。

人民法院裁定駁回破產(chǎn)申請，或者依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，原已采取強制措施并已依法解除的，稅務(wù)機關(guān)可按照原順位恢復(fù)相關(guān)強制措施。

（二）非正常戶解除

人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，管理人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請非正常戶解除。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)在人民法院受理破產(chǎn)案件前發(fā)生的稅收違法行為應(yīng)當(dāng)依法作出行政處罰決定，將罰款按照《企業(yè)破產(chǎn)法》和最高人民法院的有關(guān)規(guī)定進行債權(quán)申報、依法受償和相關(guān)后續(xù)處理。

管理人應(yīng)根據(jù)接管的賬簿資料，據(jù)實補辦破產(chǎn)申請受理前非正常戶期間的納稅申報。申報形成的稅款可以暫不處理，按照《企業(yè)破產(chǎn)法》和最高人民法院的有關(guān)規(guī)定進行債權(quán)申報、依法受償和相關(guān)后續(xù)處理。管理人未接管賬簿資料、不掌握債務(wù)人在破產(chǎn)申請受理前的非正常戶期間的實際情況、未發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有應(yīng)稅行為的，可暫按零申報補辦納稅申報。

主管稅務(wù)機關(guān)辦理解除正常戶手續(xù)，對未辦結(jié)事項進行處理。

（三）納稅信用復(fù)評

人民法院裁定批準(zhǔn)重整計劃或重整計劃執(zhí)行完畢后，重整企業(yè)可向主管稅務(wù)機關(guān)提出納稅信用復(fù)評申請。主管稅務(wù)機關(guān)受理后，符合條件的，參照“新設(shè)立企業(yè)”對其納稅信用等級進行重新評定，并于3個工作日內(nèi)向重整企業(yè)反饋信用復(fù)評結(jié)果。

四、發(fā)票領(lǐng)用

人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)在破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人財產(chǎn)或者繼續(xù)營業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)、開具發(fā)票，或向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票，并按規(guī)定繳納稅款。

管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設(shè)備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)報備，并以企業(yè)名義按規(guī)定辦理掛失、補辦等手續(xù)。

五、破產(chǎn)清算期間納稅申報

因繼續(xù)營業(yè)或者因破產(chǎn)財產(chǎn)的使用、拍賣、變現(xiàn)所產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)繳納的稅（費），管理人應(yīng)以企業(yè)名義按規(guī)定申報納稅。其中，原按月申報增值稅的可改為按季申報。

人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)終止經(jīng)營活動的，應(yīng)進行企業(yè)所得稅的清算，以整個清算期間作為一個獨立的納稅年度，計算清算所得并進行清算所得稅申報。管理人應(yīng)對清算事項按規(guī)定報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

清算期申報的稅（費）依法按照共益?zhèn)鶆?wù)或者破產(chǎn)費用，由破產(chǎn)財產(chǎn)隨時清償，主管稅務(wù)機關(guān)無需另行申報債權(quán)，由管理人代為申報繳納。

管理人在破產(chǎn)清算期處置不動產(chǎn)、辦理不動產(chǎn)過戶登記前應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅、土地增值稅等稅費。

管理人通過拍賣處置房產(chǎn)土地的，按照實際成交價格確定收入。

破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)分配時以實物分配或者其他方式處置不動產(chǎn)（廠房倉庫除外）的，人民法院可以依照《最高人民法院關(guān)于人民法院確定財產(chǎn)處置參考價若干問題的規(guī)定》向市稅務(wù)局定向詢價，市稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)積極配合。

六、落實稅收優(yōu)惠政策

1.根據(jù)《國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局公告2018年第16號）規(guī)定精神，管理人可以依法向主管稅務(wù)機關(guān)申請自人民法院裁定受理破產(chǎn)申請至破產(chǎn)終結(jié)期間納稅人應(yīng)繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。

2.企業(yè)在破產(chǎn)過程中，實施資產(chǎn)重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。

3.企業(yè)在破產(chǎn)過程中，發(fā)生重組業(yè)務(wù)，符合規(guī)定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。

4.企業(yè)在破產(chǎn)過程中，符合規(guī)定條件的，可適用改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅優(yōu)惠政策。

七、稅務(wù)債權(quán)申報和確認(rèn)

主管稅務(wù)機關(guān)辦理管理人登記后，向人民法院依法申報企業(yè)所欠稅（費）、滯納金、罰款，已發(fā)生納稅義務(wù)未到稅款繳納期限的稅（費），以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，同時提供收取債權(quán)分配款的賬號。企業(yè)所欠稅（費）、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。未在債權(quán)申報期限內(nèi)申報的稅收債權(quán)，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報。

企業(yè)對主管稅務(wù)機關(guān)申報的稅收債權(quán)有異議的，管理人應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)反饋，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向管理人提供異議部分稅收債權(quán)的計算方式和征收依據(jù)，以便管理人核對。

八、清償稅務(wù)債權(quán)和稅務(wù)注銷

管理人按照人民法院裁定的破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案，清償稅務(wù)債權(quán)后，向主管稅務(wù)機關(guān)申請注銷；企業(yè)無財產(chǎn)可供分配經(jīng)人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，管理人可持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向主管稅務(wù)機關(guān)申請注銷。主管稅務(wù)機關(guān)在辦稅服務(wù)廳設(shè)置注銷清稅業(yè)務(wù)專窗（專區(qū)），受理企業(yè)破產(chǎn)清算注銷業(yè)務(wù)，實現(xiàn)專人負(fù)責(zé)、一窗通辦。

九、管理人責(zé)任

因管理人代表企業(yè)辦理涉稅事項時未遵守稅收法律、法規(guī)，造成企業(yè)未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期整改。對拒不改正或未勤勉盡責(zé)履行代企業(yè)進行納稅申報義務(wù)的管理人，主管稅務(wù)機關(guān)可將有關(guān)情況通報人民法院。人民法院應(yīng)當(dāng)責(zé)令管理人依法履行納稅義務(wù)。

十、其他事項

人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，稅務(wù)機關(guān)一般不再啟動稅務(wù)檢查程序，但發(fā)現(xiàn)重大違法線索應(yīng)當(dāng)檢查的情形除外。

本意見自發(fā)布之日起實施。