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放棄免稅減稅權(quán)，一般納稅人和小規(guī)模，銷售貨物和服務(wù)，解答中分裂了
整理：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所
《關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)》中規(guī)定：一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項(xiàng)目執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報(bào)期選擇實(shí)際享受該項(xiàng)增值稅免稅、減稅政策的起始時(shí)間。
也就是說(shuō)增值稅免稅、減稅政策的執(zhí)行期開(kāi)始后，一般納稅人可以先不享受優(yōu)惠政策，按適用稅率征稅，此時(shí)不被認(rèn)為是放棄免稅權(quán)，不受36個(gè)月的限制。
1、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)放棄免稅、減稅
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
第三十六條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知 財(cái)稅〔2007〕127號(hào)》
一、生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
三、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。
2、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為放棄免稅、減稅
《財(cái)稅[2016]36號(hào) 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 附件一：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十八條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為（銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)）適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。
《關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)》中規(guī)定：一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十八條的有關(guān)規(guī)定，要求放棄免稅、減稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交納稅人放棄免（減）稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答》中的問(wèn)答似乎可以得出應(yīng)稅行為（銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)）放棄免稅、減稅與銷售貨物和勞務(wù)不同之處：
A、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為放棄免稅、減稅，沒(méi)有規(guī)定放棄免稅權(quán)后全部應(yīng)稅行為（銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)）均按適用稅率征稅，可以就某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，其他免稅項(xiàng)目依舊可以享受免稅。
《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答（第六期）》
18. 我公司是一家綜合型酒店，兼營(yíng)住宿和餐飲業(yè)務(wù)。關(guān)注到國(guó)家出臺(tái)了疫情期間生活服務(wù)免征增值稅政策，考慮到我公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)模式，可以放棄享受住宿服務(wù)免稅政策，只享受餐飲服務(wù)免稅政策嗎？
答：你酒店可以按照規(guī)定選擇享受餐飲服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠，同時(shí)放棄享受住宿服務(wù)免征增值稅，一經(jīng)放棄，36個(gè)月內(nèi)不得再就住宿服務(wù)申請(qǐng)免征增值稅。
《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答（第十一期）》
18.我公司是一家企業(yè)培訓(xùn)公司，增值稅一般納稅人。2020年4月，有個(gè)別客戶要求我公司就部分培訓(xùn)服務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)，我公司可以就開(kāi)具增值稅專用發(fā)票部分培訓(xùn)收入繳納增值稅，其他培訓(xùn)收入享受生活服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠嗎?
答：培訓(xùn)等非學(xué)歷教育服務(wù)，屬于生活服務(wù)的范圍，按8號(hào)公告享受免征增值稅政策，作為適用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人，你公司按照8號(hào)公告有關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。你公司可以就培訓(xùn)服務(wù)選擇放棄免稅，以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅并相應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。需要說(shuō)明的是，一經(jīng)放棄免稅，應(yīng)就培訓(xùn)服務(wù)全部放棄免稅，不能以是否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，或者區(qū)分不同的銷售對(duì)象分別適用征免稅。
B、似乎可以隱隱得出，如果放棄免稅的僅僅是某一項(xiàng)具體的免稅政策，36個(gè)月不得再申請(qǐng)的僅是此項(xiàng)具體免稅政策，而不是此項(xiàng)免稅政策對(duì)應(yīng)的具體應(yīng)稅服務(wù)。
《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答（第十一期）》
19.我公司是一家貨運(yùn)企業(yè)，增值稅一般納稅人。目前已享受運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資免征增值稅政策，考慮到我公司將購(gòu)買大批貨車，預(yù)計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額很大，想要從6月份開(kāi)始放棄享受運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資免征增值稅政策。請(qǐng)問(wèn)，我公司應(yīng)如何操作放棄免稅事項(xiàng)?
答：按照規(guī)定，你公司如果要求自2020年6月開(kāi)始放棄享受運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資免征增值稅政策，應(yīng)在2020年5月以書面形式提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自2020年6月1日起，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
3、小規(guī)模納稅人應(yīng)稅行為放棄免稅、減稅
在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《財(cái)稅[2016]36號(hào) 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知》中關(guān)于放棄減稅、免稅的規(guī)定一般納稅人和小規(guī)模納稅人都是適用的，但是在《關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》的解讀》對(duì)提交放棄申明則特別指出：上述規(guī)定適用于增值稅一般納稅人，同時(shí)在《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答》中對(duì)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅行為放棄免稅、減稅有著與一般納稅人非常不同的解答。
《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)答（第十期）》
5.我是一戶增值稅小規(guī)模納稅人。按照規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以在2020年3至5月份享受減征或免征增值稅政策。如果在此期間，有購(gòu)買方要求我單位必須為其開(kāi)具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)開(kāi)具專票后，我單位的其他業(yè)務(wù)是否還能享受小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)減征或免征增值稅政策?
答：可以享受。增值稅小規(guī)模納稅人根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，為購(gòu)買方就某一筆業(yè)務(wù)開(kāi)具3%征收率增值稅專用發(fā)票的，需要就該筆業(yè)務(wù)按3%征收率申報(bào)繳納增值稅。未開(kāi)具專用發(fā)票的其他適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，仍可以適用增值稅小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅減征或免征政策。
6.我公司是一家小型商務(wù)酒店，屬于增值稅小規(guī)模納稅人。2020年3月，按照客戶需求，我公司就部分住宿服務(wù)收入開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)，未開(kāi)具專用發(fā)票部分的收入還可以享受生活服務(wù)免征增值稅政策嗎?
答：可以享受。作為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅小規(guī)模納稅人，你公司提供住宿服務(wù)取得的收入已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照發(fā)票注明的銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅;提供住宿服務(wù)取得的收入未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以按照8號(hào)公告的規(guī)定免征增值稅。
13.我是非湖北地區(qū)的提供現(xiàn)代服務(wù)的小規(guī)模納稅人，按月繳納增值稅，3月決定放棄減征按照3%的征收率繳納增值稅，4月納稅人又想按照1%征收率繳納增值稅是否可以?
答：可以。
21.我公司可以享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號(hào))規(guī)定的減免稅政策，由于下游企業(yè)堅(jiān)決要求3%專用發(fā)票，所以我們打算放棄減免稅。請(qǐng)問(wèn)我們需要填寫《納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明》嗎?如果放棄，是不是36個(gè)月內(nèi)我們所有的減免稅優(yōu)惠都不能享受了?
答：你公司可以根據(jù)實(shí)際情況選擇適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號(hào))規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，也可以選擇放棄減免稅。放棄減免稅優(yōu)惠不需要填寫《納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明》，也不影響享受其他增值稅優(yōu)惠政策。
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