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文物藝術(shù)品拍賣：簡(jiǎn)單了解下拍賣行、個(gè)人相關(guān)稅收政策
整理：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所
關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)
三、拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己名義就代為收取的貨物價(jià)款向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，對(duì)應(yīng)的貨物價(jià)款不計(jì)入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入。
拍賣行應(yīng)將以下紙質(zhì)或電子證明材料留存?zhèn)洳椋号馁u物品的圖片信息、委托拍賣合同、拍賣成交確認(rèn)書(shū)、買賣雙方身份證明、價(jià)款代收轉(zhuǎn)付憑證、扣繳委托方個(gè)人所得稅相關(guān)資料。
文物藝術(shù)品，包括書(shū)畫(huà)、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢幣、珠寶等收藏品。
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》的解讀
三、關(guān)于拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題
為解決文物藝術(shù)品拍賣中發(fā)票開(kāi)具的特殊問(wèn)題，公告明確，拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己名義就代為收取的貨物價(jià)款向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，對(duì)應(yīng)的貨物價(jià)款不計(jì)入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入。公告同時(shí)明確了文物藝術(shù)品的范圍，具體包括書(shū)畫(huà)、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢幣、珠寶等收藏品。
【2019兩會(huì)提案】萬(wàn)捷：關(guān)于調(diào)整拍賣貨款增值稅開(kāi)票方式的提案
一、案由
2018年7月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2018年第42號(hào)公告，其中第五條規(guī)定“拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣會(huì)取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1999】40號(hào)）停止執(zhí)行。” 這一調(diào)整明確了拍賣企業(yè)的增值稅稅基，有效解決了部分地區(qū)要求拍賣企業(yè)按“成交價(jià)款+拍賣傭金”納稅，造成稅負(fù)倒掛的問(wèn)題，但同時(shí)在文物藝術(shù)品拍賣這個(gè)相對(duì)特殊的領(lǐng)域產(chǎn)生了新的問(wèn)題。
二、問(wèn)題
該公告發(fā)布后，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求拍賣企業(yè)自此只能向買受人開(kāi)具傭金發(fā)票，而拍賣貨款部分的發(fā)票只能由委托人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
1. 眾所周知，文物藝術(shù)品拍賣一貫以來(lái)依照《拍賣法》第21條要求，對(duì)買賣雙方信息絕對(duì)保密。如由委托人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，拍賣企業(yè)必須將買受人信息告知委托人，委托人信息也完全體現(xiàn)在發(fā)票上，這完全違背了《拍賣法》的要求和買賣雙方的意愿，與國(guó)際二百多年來(lái)的慣例不符。
2. 此外，每個(gè)藝術(shù)品拍賣企業(yè)的客戶均來(lái)自全國(guó)，甚至全球各地，參與人數(shù)眾多，交易單次頻繁，并且絕大多數(shù)為個(gè)人。如拍賣貨款發(fā)票由委托人自行去稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)，且不說(shuō)給委托人增加極大辦事成本和時(shí)間成本，在實(shí)際操作中根本難以操作。即便由拍賣企業(yè)代理委托人去開(kāi)，也免不了要提供委托人身份證明原件。
3. 再者，諸如拍賣活動(dòng)密集的北京，每年成交藝術(shù)品超過(guò)10萬(wàn)件，春秋季藝術(shù)品拍賣兩季大拍后，高峰時(shí)段基層稅務(wù)部門恐怕也無(wú)法面對(duì)每天數(shù)千單的開(kāi)票量。
三、影響
基于文物藝術(shù)品拍賣的特殊性，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布第42號(hào)公告發(fā)布后，在全國(guó)文物藝術(shù)品拍賣企業(yè)和眾多收藏家中引起了強(qiáng)烈反應(yīng)，各地拍賣企業(yè)普遍向稅務(wù)部門就開(kāi)票問(wèn)題提出意見(jiàn)，但至今無(wú)果。這致使很多買受人因無(wú)法獲得貨款發(fā)票拒絕或拖延付款，給本來(lái)處于低迷的文物藝術(shù)品拍賣市場(chǎng)造成重大損失，極大影響了中國(guó)在文物藝術(shù)品拍賣市場(chǎng)中的國(guó)際地位的穩(wěn)定，并將市場(chǎng)逼向稅制更加靈活、寬松的香港，以及紐約、倫敦、東京等其他國(guó)際城市。
四、建議
文物藝術(shù)品拍賣是國(guó)內(nèi)藝術(shù)品流通的主導(dǎo)方式，其年成交額一直占據(jù)國(guó)內(nèi)藝術(shù)品交易市場(chǎng)的一半以上的份額，近年來(lái)藝術(shù)品拍賣年成交額保持在300億左右的規(guī)模，其發(fā)展直接關(guān)系到我國(guó)民間文物的傳承保護(hù)，關(guān)系到我國(guó)流散文物的回歸，關(guān)系到我國(guó)文化強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施，關(guān)系到我國(guó)作為全球第二拍賣大國(guó)的地位。我們要以十九大精神為導(dǎo)向，堅(jiān)定文化自信，推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)繁榮興盛。
建議國(guó)家稅務(wù)總局立即就文物藝術(shù)品拍賣的特殊性研究解決措施，把影響降至最低。建議拍賣貨款發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托拍賣企業(yè)開(kāi)具，如涉及相關(guān)稅費(fèi)，參照個(gè)人取得拍賣收入所得稅的做法，由拍賣企業(yè)代扣代繳。
關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)
五、拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào)）停止執(zhí)行。
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》的解讀
五、關(guān)于拍賣行適用的增值稅政策問(wèn)題
1999年稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào)），對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%（2014年7月1日后調(diào)整為3%）的征收率征收增值稅；對(duì)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。
2016年全面推開(kāi)營(yíng)改增以后，對(duì)拍賣行取得的手續(xù)費(fèi)收入，已由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。結(jié)合政策調(diào)整變化情況，本次《公告》中明確，停止執(zhí)行國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào)文件，對(duì)拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。
福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于拍賣行受托拍賣物品有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知 閩國(guó)稅函[2008]140號(hào)
近接福建省經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)來(lái)函和福建省拍賣行報(bào)告，要求對(duì)福建省拍賣行接受個(gè)人委托拍賣書(shū)畫(huà)藝術(shù)品是否征收增值稅、拍賣免稅物品未按規(guī)定申請(qǐng)辦理免稅手續(xù)應(yīng)如何處理等問(wèn)題進(jìn)行明確。對(duì)拍賣行受托拍賣物品有關(guān)增值稅問(wèn)題，省局專題向國(guó)家稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)稅司請(qǐng)示并組織人員調(diào)研，現(xiàn)明確如下:
一、根據(jù)《增值稅暫行條例》第十六條及其實(shí)施細(xì)則第三十一條規(guī)定以及總局電話答復(fù)意見(jiàn)，拍賣行接受個(gè)人委托拍賣物品，應(yīng)區(qū)別不同情況分別處理：屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定的“其他個(gè)人”委托拍賣個(gè)人使用過(guò)的物品(包括：古玩字畫(huà)、舊珠寶玉石)，不征收增值稅；屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定“個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”委托拍賣的，應(yīng)征收增值稅。
二、對(duì)福建省拍賣行接受委托拍賣免稅物品未經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審批，以及部分拍賣收入不入賬和將所拍賣貨物名稱改為非應(yīng)稅項(xiàng)目(如：房產(chǎn)等)進(jìn)行虛假申報(bào)等問(wèn)題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于罰沒(méi)物品征免增值稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1995]069號(hào))、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]040號(hào))以及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<稅收減免管理辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào))等文件規(guī)定進(jìn)行處理。
增值稅暫行條例
第十五條 下列項(xiàng)目免征增值稅：
（七）銷售的自己使用過(guò)的物品。
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則
第三十五條 條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：
（三）第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于罰沒(méi)物品征免增值稅問(wèn)題的通知 財(cái)稅字[1995]69號(hào)
一、執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開(kāi)拍賣。其拍賣收入作為罰沒(méi)收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣物品再銷售的應(yīng)照章征收增值稅。
二、執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財(cái)政部門、國(guó)家指定銷售單位會(huì)同有關(guān)部門按質(zhì)論價(jià)，交由國(guó)家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價(jià)處理。執(zhí)罰部門按商定價(jià)格所取得的變價(jià)收入作為罰沒(méi)收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。國(guó)家指定銷售單位將罰購(gòu)品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章證收增值稅。
三、執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機(jī)關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)物，如金銀（不包括金銀首飾）、外幣、有價(jià)證券、非禁止出口文物，應(yīng)交由專管機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)收兌或收購(gòu)。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購(gòu)價(jià)所取得的收入作為罰沒(méi)收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。專管機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)上述物品中屬應(yīng)征增值稅的物品應(yīng)照章征收增值稅。
關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)[2007]38號(hào)
據(jù)部分地區(qū)反映，對(duì)于個(gè)人通過(guò)拍賣市場(chǎng)拍賣各種財(cái)產(chǎn)（包括字畫(huà)、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品）的所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定不夠細(xì)化，為增強(qiáng)可操作性，需進(jìn)一步完善規(guī)范。為此,根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，現(xiàn)通知如下：
一、個(gè)人通過(guò)拍賣市場(chǎng)拍賣個(gè)人財(cái)產(chǎn)，對(duì)其取得所得按以下規(guī)定征稅：
（一）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994] 089號(hào)），作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
（二）個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。
二、對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。
三、個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人憑合法有效憑證（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)、完稅證明等），從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值、拍賣財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。
（一）財(cái)產(chǎn)原值，是指售出方個(gè)人取得該拍賣品的價(jià)格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。具體為：
1.通過(guò)商店、畫(huà)廊等途徑購(gòu)買的，為購(gòu)買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；
2.通過(guò)拍賣行拍得的,為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；
3.通過(guò)祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用；
4.通過(guò)贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；
5.通過(guò)其他形式取得的，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。
（二）拍賣財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金，是指在拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。
（三）有關(guān)合理費(fèi)用，是指拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣費(fèi)（傭金）、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書(shū)費(fèi)等費(fèi)用。
四、納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
五、納稅人的財(cái)產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫(xiě)不規(guī)范，或者一份財(cái)產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無(wú)法確認(rèn)每件拍賣品一一對(duì)應(yīng)的原值的，不得將其作為扣除財(cái)產(chǎn)原值的計(jì)算依據(jù)，應(yīng)視為不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，并按上述規(guī)定的征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
六、納稅人能夠提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關(guān)稅費(fèi)憑證的，不得按征收率計(jì)算納稅，應(yīng)當(dāng)就財(cái)產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實(shí)扣除，并按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
七、個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
八、拍賣單位代扣代繳個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款時(shí)，應(yīng)給納稅人填開(kāi)完稅憑證，并詳細(xì)標(biāo)明每件拍賣品的名稱、拍賣成交價(jià)格、扣繳稅款額。
九、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得的稅收征管工作，在拍賣單位舉行拍賣活動(dòng)期間派工作人員進(jìn)入拍賣現(xiàn)場(chǎng)，了解拍賣的有關(guān)情況，宣傳輔導(dǎo)有關(guān)稅收政策，審核鑒定原值憑證和費(fèi)用憑證，督促拍賣單位依法代扣代繳個(gè)人所得稅。
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