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享受西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策的《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》包括兩部分
整理：云南百滇稅務師事務所
享受西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策的《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》包括兩部分：
1、自2011年1月1日起，國家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)，包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄》中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)、《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》中的西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)，以上目錄如修訂，按新修訂版本執(zhí)行。
2019年7月30日起，施行《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2019年版)》，《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》同時廢止。
2020年1月1日起，施行最新版的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2019年本）》。
二、自2014年10月1日，西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)
《財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知 財稅[2011]58號》規(guī)定：自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》另行發(fā)布。
《國家稅務總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告 國家稅務總局公告2012年第12號》中明確：在《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》公布前，企業(yè)符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，經(jīng)稅務機關(guān)確認后，其企業(yè)所得稅可按照15％稅率繳納。《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》公布后，已按15%稅率進行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合本公告第一條規(guī)定的條件，可在履行相關(guān)程序后，按稅法規(guī)定的適用稅率重新計算申報。
《中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會令第15號》發(fā)布了《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》，規(guī)定《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》自2014年10月1日起施行。西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄共包括兩部分，一是國家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)，二是西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)。
一、國家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)
（一）《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2011年本）（修正）》（國家發(fā)展改革委令2013年第21號）中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)。
（二）《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2011年修訂）》（國家發(fā)展改革委、商務部令2011年第12號）中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)。
（三）《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2013年修訂）》（國家發(fā)展改革委、商務部令2013年第1號）中的西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)。
以上目錄如修訂，按新修訂版本執(zhí)行。
二、西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)
西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)按省、自治區(qū)、直轄市分列，并根據(jù)實際情況適時修訂。
《國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告 國家稅務總局公告2015年第14號》對西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)的西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策、以及《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》發(fā)布不再屬于鼓勵類產(chǎn)業(yè)的如何銜接做了規(guī)定：
對設在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。
已按照《國家稅務總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號）第三條規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，其主營業(yè)務如不再屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目的，自2014年10月1日起，停止執(zhí)行減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。
《國家稅務總局公告2015年第14號關(guān)于《國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行“西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄”有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》的解讀》中做了更為詳細的說明：
（一）由于國家發(fā)展改革委發(fā)布的《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》自2014年10月1日起施行，因此，對設在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，本公告規(guī)定自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。
即，企業(yè)雖符合西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄，但由于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》自2014年10月1日起施行，因此，不能追溯至2011年1月1日起執(zhí)行。
（二）對已按《國家稅務總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號）第三條規(guī)定享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如不屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目的，本公告規(guī)定統(tǒng)一從2014年10月1日起停止執(zhí)行原按12號公告審核確認享受的優(yōu)惠。
考慮到國家發(fā)展改革委公布的《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》有明確的施行時間，且該目錄出臺時間比較滯后，新舊目錄交織情況復雜，本著對納稅人有利原則，不采取追溯補稅的做法，對企業(yè)影響小，比較合理。
西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄修訂情況
| 西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄包括兩部分 | 施行時間 | 廢止時間 | ||
| 國家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵類產(chǎn)業(yè) | 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄 | 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2005年版） | 2005年12月2日 | 2011年6月1日 |
| 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2011年本） | 2011年6月1日 | 2013年5月1日 | ||
| 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2011年本）（2013年修正） | 2013年5月1日 | 2020年1月1日 | ||
| 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2019年本） | 2020年1月1日 | |||
| 外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄 | 外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2007年修訂） | 2007年12月1日 | 2012年1月30日 | |
| 外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2011年修訂） | 2012年1月30日 | 2015年4月10日 | ||
| 外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄(2015年修訂) | 2015年4月10日 | 2017年7月28日 | ||
| 外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2017年修訂） | 2017年7月28日 | 2019年7月30日 | ||
| 中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄 | 中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂） | 2009年1月1日 | 2013年6月10日 | |
| 中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2013年修訂） | 2013年6月10日 | 2017年3月20日 | ||
| 中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2017年修訂） | 2017年3月20日 | 2019年7月30日 | ||
| 鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄 | 鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2019年版) | 2019年7月30日 | ||
| 西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè) | 2014年10月1日 | |||
《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》發(fā)布自2014年10月1日起施行，導致的分段計算，《國家稅務總局所得稅司關(guān)于享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策企業(yè)填報年度納稅申報表問題的通知 稅總所便函〔2015〕27號》中規(guī)定：
2014年10月1日起，西部地區(qū)企業(yè)按照新產(chǎn)業(yè)目錄規(guī)定享受西部大開發(fā)稅收政策發(fā)生變化的，按以下情形分段計算填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》：
（一）2014年9月30日前不符合稅收優(yōu)惠政策條件，2014年10月1日起符合稅收優(yōu)惠政策條件的企業(yè)，《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A100000）第23行“應納稅所得額”的75%部分按25%稅率繳納企業(yè)所得稅，25%部分減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。
其應納稅所得額的25%乘以10%的積，填報《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第22行。
（二）2014年9月30日前符合稅收優(yōu)惠政策條件，2014年10月1日起不再符合稅收優(yōu)惠政策條件的企業(yè)，《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A100000表）第23行“應納稅所得額”的25%部分按25%稅率繳納企業(yè)所得稅，75%部分減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。
其應納稅所得額的75%乘以10%的積，填報《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）第22行。
本通知適用于2014年度企業(yè)所得稅年度納稅申報。
《關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告 財政部稅務總局 國家發(fā)展改革委公告2020年第23號》對西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠進行了延續(xù)，規(guī)定：
一、自2021年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。
二、《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》由發(fā)展改革委牽頭制定。該目錄在本公告執(zhí)行期限內(nèi)修訂的，自修訂版實施之日起按新版本執(zhí)行。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號