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目錄
1、什么是分包？是否只有36項(xiàng)專業(yè)工程才可作為分包款扣除？
2、可作為分包款扣除的60項(xiàng)專業(yè)工程明細(xì)范圍
3、可作為分包款扣除的13項(xiàng)勞務(wù)作業(yè)明細(xì)范圍
4、材料采購、設(shè)備采購可以作為分包款扣除？
5、勘察、設(shè)計(jì)可以作為分包款扣除？
6、監(jiān)理可以作為分包款扣除？
7、分包方可以扣除分包款嗎
8、建設(shè)單位直接發(fā)包的專業(yè)工程分包方可以扣除分包款嗎？
9、扣除分包款應(yīng)取得合法有效憑證
10、個(gè)人提供建筑服務(wù)可以作為分包款扣除？
11、延期付款利息可以作為分包款扣除？
 
1、什么是分包？是否只有36項(xiàng)專業(yè)工程才可作為分包款扣除？
 
2015年1月1日起施行的《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：
施工總承包工程應(yīng)由取得相應(yīng)施工總承包資質(zhì)的企業(yè)承擔(dān)。取得施工總承包資質(zhì)的企業(yè)可以對(duì)所承接的施工總承包工程內(nèi)各專業(yè)工程全部自行施工,也可以將專業(yè)工程依法進(jìn)行分包。對(duì)設(shè)有資質(zhì)的專業(yè)工程進(jìn)行分包時(shí),應(yīng)分包給具有相應(yīng)專業(yè)承包資質(zhì)的企業(yè)。施工總承包企業(yè)將勞務(wù)作業(yè)分包時(shí),應(yīng)分包給具有施工勞務(wù)資質(zhì)的企業(yè)。
 
2015年1月1日起施行的《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定和資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施意見》中的說明和解釋：
對(duì)于原《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)》（建建[2001]82號(hào)，以下簡稱原標(biāo)準(zhǔn)）中被取消的土石方、混凝土預(yù)制構(gòu)件、電梯安裝、金屬門窗、預(yù)應(yīng)力、無損檢測(cè)、體育場(chǎng)地設(shè)施工程等7個(gè)專業(yè)承包資質(zhì)，在相應(yīng)專業(yè)工程承發(fā)包過程中，不再作資質(zhì)要求。施工總承包企業(yè)進(jìn)行專業(yè)工程分包時(shí)，應(yīng)將上述專業(yè)工程分包給具有一定技術(shù)實(shí)力和管理能力且取得公司法人《營業(yè)執(zhí)照》的企業(yè)。
 
7項(xiàng)專業(yè)承包資質(zhì)取消后，相關(guān)工程依舊是專業(yè)工程，只是分包時(shí)不再要求資質(zhì)，所以總包方可扣除分包款的專業(yè)工程并不僅限于目前現(xiàn)有的36項(xiàng)資質(zhì)所對(duì)應(yīng)的專業(yè)工程。
 
2、可作為分包款扣除的60項(xiàng)專業(yè)工程明細(xì)范圍（參考《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)》（建[2001]82號(hào)） ）
 

專業(yè)承包工程施工范圍及專業(yè)承包資質(zhì)修訂情況對(duì)照表
序號(hào)	原專業(yè)承包工程	專業(yè)承包工程施工范圍	修訂情況
1	地基與基礎(chǔ)工程	各類地基與基礎(chǔ)工程的施工	保留
2	土石方工程	各類土石方工程的施工	取消
3	建筑裝修裝飾工程	各類建筑室內(nèi)、室外裝修裝飾工程（建筑幕墻工程除外）的施工	保留
4	建筑幕墻工程	各類型建筑幕墻工程的施工，建筑幕墻包括：（1）全隱框玻璃幕墻、半隱框玻璃幕墻、明框玻璃幕墻、無框玻璃幕墻；（2）各類金屬板、人造板、石材幕墻；（3）其他各類建筑幕墻	保留
5	預(yù)拌商品混凝土	生產(chǎn)各種強(qiáng)度等級(jí)的混凝土和特種混凝土。均可兼營市政工程方磚、道牙、隔離墩、地面磚、花飾、植草磚等小型預(yù)制構(gòu)件	變更為“預(yù)拌混凝土專業(yè)承包資質(zhì)”
6	混凝土預(yù)制構(gòu)件	生產(chǎn)各類混凝土預(yù)制構(gòu)件，包括預(yù)應(yīng)力吊車梁、橋梁、屋面梁、屋架和預(yù)應(yīng)力鋼筋混凝土管等	取消
7	園林古建筑工程	各種規(guī)模及類型的仿古建筑工程、園林建筑及古建筑修繕工程的施工	變更為“古建筑工程專業(yè)承包資質(zhì)”，
8	鋼結(jié)構(gòu)工程	各類鋼結(jié)構(gòu)工程（包括網(wǎng)架、輕型鋼結(jié)構(gòu)工程）的制作與安裝	保留
9	高聳構(gòu)筑物工程	各類煙囪、冷卻塔、筒料倉、電視塔以及附屬工程和其他高聳構(gòu)筑物工程的施工	并入“建筑工程施工總承包資質(zhì)”
10	電梯安裝工程	各類型電梯的安裝及維修工程	取消
11	消防設(shè)施工程	各類消防設(shè)施工程的施工	保留
12	建筑防水工程	各類房屋建筑防水工程的施工	與“防腐保溫工程”合并為“防水防腐保溫工程專業(yè)承包資質(zhì)”
13	防腐保溫工程	各類防腐保溫工程的施工	與“建筑防水工程”合并為“防水防腐保溫工程專業(yè)承包資質(zhì)”
14	附著升降腳手架	各類附著升降腳手架的設(shè)計(jì)、制作、安裝、施工	變更為“模板腳手架專業(yè)承包資質(zhì)”
15	金屬門窗工程	各類鋁合金、塑鋼等金屬門窗工程的施工	取消
16	預(yù)應(yīng)力工程	各類預(yù)應(yīng)力工程的施工	取消
17	起重設(shè)備安裝工程	各類起重設(shè)備的安裝與拆卸	保留
18	機(jī)電設(shè)備安裝工程	各類一般工業(yè)和公共、民用建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)備、線路、管道的安裝，35千伏及以下變配電站工程，非標(biāo)準(zhǔn)鋼構(gòu)件的制作、安裝，工程內(nèi)容包括鍋爐、通風(fēng)空調(diào)、制冷、電氣、儀表、電機(jī)、壓縮機(jī)機(jī)組和廣播電影、電視播控等設(shè)備	變更為“建筑機(jī)電安裝工程專業(yè)承包資質(zhì)”
19	爆破與拆除工程	各類各等級(jí)的大爆破工程、復(fù)雜環(huán)境深孔爆破、拆除爆破及城市控制爆破工程及其他爆破與拆除工程施工	取消
20	建筑智能化工程	各類建筑智能化工程的施工，建筑智能化工程包括：1、計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)工程；2、樓宇設(shè)備自控系統(tǒng)工程；3、保安監(jiān)控及防盜報(bào)警系統(tǒng)工程；4、智能卡系統(tǒng)工程；5、通訊系統(tǒng)工程；6、衛(wèi)星及共用電視系統(tǒng)工程；7、車庫管理系統(tǒng)工程；8、綜合布線系統(tǒng)工程；9、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)工程；10、廣播系統(tǒng)工程；11、會(huì)議系統(tǒng)工程；12、視頻點(diǎn)播系統(tǒng)工程；13、智能化小區(qū)綜合物業(yè)管理系統(tǒng)工程；14、可視會(huì)議系統(tǒng)工程；15、大屏幕顯示系統(tǒng)工程；16、智能燈光、音響控制系統(tǒng)工程；17、火災(zāi)報(bào)警系統(tǒng)工程；18、計(jì)算機(jī)機(jī)房工程	與“電子工程”合并為“電子與智能化工程專業(yè)承包資質(zhì)”
21	環(huán)保工程	各類環(huán)保工程的施工，包括禽、畜糞便沼氣工程；厭氧生化處理池工程；火電機(jī)組燃煤煙氣脫硫工程；工業(yè)及集中供熱燃煤鍋爐煙氣脫硫工程；工業(yè)項(xiàng)目（含核工業(yè)）噪聲、有害氣體、粉塵、污水、工業(yè)廢料的綜合處理工程；醫(yī)院醫(yī)療污水處理工程等	保留
22	電信工程	各類通信工程施工	并入“通信工程施工總承包資質(zhì)”
23	電子工程	各類型電子工程的施工，電子工程指：（1）雷達(dá)、導(dǎo)航與測(cè)控系統(tǒng)工程；（2）計(jì)算機(jī)及應(yīng)用和信息網(wǎng)絡(luò)工程；（3）通信和綜合信息網(wǎng)絡(luò)工程；（4）監(jiān)控系統(tǒng)工程；（5）電子自動(dòng)化工程；（6）電子聲像工程；（7）電磁兼容工程；（8）電子機(jī)房工程；（9）電子設(shè)備安裝工程	與“建筑智能化工程”合并為“電子與智能化工程專業(yè)承包資質(zhì)”
24	橋梁工程	各類橋梁工程的施工	保留
25	隧道工程	各類隧道工程施工	保留
26	公路路面工程	各級(jí)公路的各類路面和鋼橋面工程的施工	保留
27	公路路基工程	承擔(dān)各級(jí)公路的土石方、中小橋涵、防護(hù)及排水、軟基處理工程的施工	保留
28	公路交通工程	（一）交通安全設(shè)施分項(xiàng)：承擔(dān)各級(jí)公路標(biāo)志、標(biāo)線、護(hù)欄、隔離柵、防眩板等工程施工及安裝。 （二）通信系統(tǒng)工程分項(xiàng)：承擔(dān)各級(jí)公路干線傳輸系統(tǒng)、程控交換系統(tǒng)、移動(dòng)通信系統(tǒng)、光（電）纜敷設(shè)工程、緊急電話系統(tǒng)的施工及安裝。 （三）監(jiān)控系統(tǒng)工程分項(xiàng)：承擔(dān)各級(jí)公路交通信息采集系統(tǒng)、信息發(fā)布系統(tǒng)、中央控制系統(tǒng)、供電配套設(shè)施系統(tǒng)的施工及安裝。 （四）收費(fèi)系統(tǒng)工程分項(xiàng)：承擔(dān)收費(fèi)公路收費(fèi)車道及附屬配套設(shè)備、收費(fèi)管理系統(tǒng)及配套設(shè)備的施工及安裝。 （五）通信、監(jiān)控、收費(fèi)綜合系統(tǒng)工程分項(xiàng)：承擔(dān)各級(jí)公路干線傳輸系統(tǒng)、程控交換系統(tǒng)、移動(dòng)通信系統(tǒng)、光（電）纜敷設(shè)工程、緊急電話系統(tǒng)、交通信息采集系統(tǒng)、信息發(fā)布系統(tǒng)、中央控制系統(tǒng)、供電配套設(shè)施系統(tǒng)的施工及安裝和收費(fèi)公路收費(fèi)車道及附屬配套設(shè)備、收費(fèi)管理系統(tǒng)及配套設(shè)備的施工及安裝。	保留。其中：交通安全設(shè)施分項(xiàng)變更為公路安全設(shè)施分項(xiàng)；通信系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、收費(fèi)系統(tǒng)工程和通信、監(jiān)控、收費(fèi)綜合系統(tǒng)工程分項(xiàng)合并為公路機(jī)電工程分項(xiàng)
29	鐵路電務(wù)工程	各類鐵路通信、信號(hào)及電力工程施工	保留
30	鐵路鋪軌架梁工程	各類大中型鐵路鋪軌架梁工程施工	保留
31	鐵路電氣化工程	各類鐵路電氣化工程施工	保留
32	機(jī)場(chǎng)場(chǎng)道工程	各類機(jī)場(chǎng)的跑道、滑行道和機(jī)坪工程的施工（包括土基、基礎(chǔ)、道面及飛行區(qū)排水工程）	保留
33	機(jī)場(chǎng)空管工程及航站樓弱電系統(tǒng)工程	各類機(jī)場(chǎng)空管工程和航站樓弱電系統(tǒng)工程的施工，機(jī)場(chǎng)空管工程包括：區(qū)域、進(jìn)近、塔臺(tái)等管制中心；地空通信、自動(dòng)轉(zhuǎn)報(bào)、衛(wèi)星地面站、機(jī)場(chǎng)有線通信、移動(dòng)通信等通信系統(tǒng)；雷達(dá)、自動(dòng)相關(guān)監(jiān)視（ADS）、儀表著陸系統(tǒng)、航線導(dǎo)航臺(tái)等導(dǎo)航系統(tǒng)；航行情報(bào)系統(tǒng)；常規(guī)氣象觀測(cè)系統(tǒng)、自動(dòng)氣象觀測(cè)系統(tǒng)、氣象雷達(dá)、氣象網(wǎng)絡(luò)、衛(wèi)星云圖接收等航空氣象工程等。航站樓弱電系統(tǒng)工程包括：綜合布線、樓宇自控、航班動(dòng)態(tài)顯示、離港系統(tǒng)、閉路電視監(jiān)控系統(tǒng)、廣播系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)地面信息系統(tǒng)、時(shí)鐘系統(tǒng)等子系統(tǒng)工程	變更為“民航空管工程及機(jī)場(chǎng)弱電系統(tǒng)工程專業(yè)承包資質(zhì)”
34	機(jī)場(chǎng)目視助航工程	各類機(jī)場(chǎng)的目視助航設(shè)施、滑行引導(dǎo)系統(tǒng)及燈光變電站工程的施工，機(jī)場(chǎng)目視助航工程包括：進(jìn)近燈光系統(tǒng)，目視坡度指示系統(tǒng)，跑道、滑行道、站坪燈光系統(tǒng)，機(jī)場(chǎng)燈標(biāo)等助航燈光系統(tǒng)，滑行引導(dǎo)標(biāo)志、標(biāo)記牌、標(biāo)志物等引導(dǎo)系統(tǒng)，助航燈光監(jiān)控系統(tǒng)，助航燈光變電站以及目視助航輔助設(shè)施等	保留
35	港口與海岸工程	各類港口與海岸工程的施工，包括碼頭、防波堤、護(hù)岸、堆場(chǎng)道路及陸域構(gòu)筑物、筒倉、船塢、船臺(tái)、滑道、水下地基及基礎(chǔ)、土石方、海上燈塔、航標(biāo)與警戒標(biāo)志、棧橋、人工島及平臺(tái)、海岸與近海工程等	保留
36	港口裝卸設(shè)備安裝工程	各類港口裝卸設(shè)備安裝及配套工程的施工	與“通航設(shè)備安裝工程”、“水上交通管制工程”合并為 “港航設(shè)備安裝及水上交管工程專業(yè)承包資質(zhì)”
37	航道工程	各類航道工程的施工，包括河海湖航道整治（含堤、壩、護(hù)岸）、測(cè)量、航標(biāo)與渠化工程，疏浚與吹填造地（含圍堰），水下清障、開挖、清淤、炸礁等工程	保留
38	通航建筑工程	各類船閘、升航機(jī)等通航建筑工程施工	保留
39	通航設(shè)備安裝工程	各類船閘、升航機(jī)設(shè)備安裝工程施工	與“港口裝卸設(shè)備安裝工程”、“水上交通管制工程”合并為“港航設(shè)備安裝及水上交管工程專業(yè)承包資質(zhì)”
40	水上交通管制工程	各類水上交通管制工程施工。工程內(nèi)容包括水上船舶交通管理系統(tǒng)工程（VTS系統(tǒng)）、海上通信導(dǎo)航工程（海岸電臺(tái)、甚高頻電臺(tái)、海事衛(wèi)星通信、海上遇險(xiǎn)與安全系統(tǒng)等）、內(nèi)河通信導(dǎo)航工程（長途干線、江岸電臺(tái)、甚高頻電臺(tái)等）等	與“通航設(shè)備安裝工程”、“港口裝卸設(shè)備安裝工程”合并為“港航設(shè)備安裝及水上交管工程專業(yè)承包資質(zhì)”
41	水工建筑物基礎(chǔ)處理工程	各類水工建筑物基礎(chǔ)處理工程的施工	并入“水利水電工程施工總承包資質(zhì)”
42	水工金屬結(jié)構(gòu)制作與安裝工程	各類鋼管、閘門、攔污柵等水工金屬結(jié)構(gòu)工程的制作、安裝及啟閉機(jī)的安裝，	保留
43	水利水電機(jī)電設(shè)備安裝工程	各類水電站、泵站主機(jī)（各類水輪發(fā)電機(jī)組、水泵機(jī)組）及其附屬設(shè)備和水電（泵）站電氣設(shè)備的安裝工程。	保留
44	河湖整治工程	各類河道、湖泊的河勢(shì)控導(dǎo)、險(xiǎn)工處理、疏浚、填塘固基工程的施工。	保留
45	堤防工程	各類堤防的堤身填筑、堤身整險(xiǎn)加固、防滲導(dǎo)滲、填塘固基、堤防水下工程、護(hù)坡護(hù)岸、堤頂硬化、堤防綠化、生物防治和穿堤、跨堤建筑物（不含單獨(dú)立項(xiàng)的分洪閘、進(jìn)水閘、排水閘、擋潮閘等）工程的施工	并入“河湖整治工程”和“水利水電工程施工總承包資質(zhì)”
46	水工大壩工程	各類壩型的壩基處理、永久和臨時(shí)水工建筑物及其輔助生產(chǎn)設(shè)施的施工	并入“水利水電工程施工總承包資質(zhì)”
47	水工隧洞工程	各類有壓或明流隧洞工程和與其相應(yīng)的進(jìn)出口工程的開挖、臨時(shí)和永久支護(hù)、回填與固結(jié)灌漿、金屬結(jié)構(gòu)預(yù)埋件等工程，以及其輔助生產(chǎn)設(shè)施的施工	并入“水利水電工程施工總承包資質(zhì)”
48	火電設(shè)備安裝工程	各類火電廠（含燃煤、燃?xì)?、燃油、風(fēng)能、太陽能等）、核電站常規(guī)島與輔助生產(chǎn)設(shè)施整體設(shè)備安裝工程施工和機(jī)組整體調(diào)試	并入“電力工程施工總承包資質(zhì)”
49	送變電工程	承擔(dān)各種電壓等級(jí)的送電線路（含電纜工程）和變電站工程的施工	變更為“輸變電工程專業(yè)承包資質(zhì)”
50	核工程	各類核反應(yīng)堆、核電站、放射性化工、核燃料元件、核同位素分離、鈾冶金等核工程及核工業(yè)國防工程的施工	保留
51	爐窯工程	承擔(dān)各類爐窯工程的施工，煉鐵高爐系統(tǒng)砌筑工程；焦?fàn)t砌筑工程；電爐、轉(zhuǎn)爐、混鐵爐砌筑工程；鋼材軋鋼加熱爐砌筑工程；有色金屬冶煉或碳素焙燒爐砌筑工程；水泥回轉(zhuǎn)窯、預(yù)熱器或玻璃窯砌筑工程；其他爐窯砌筑工程等	并入“冶金工程施工總承包資質(zhì)”
52	冶煉機(jī)電設(shè)備安裝工程	各類冶煉機(jī)電設(shè)備的安裝工程,煉鋼、連鑄、軋鋼工程；煉鐵工程燒結(jié)工程；煉焦工程；制氧工程；氧化鋁工程，銅、鋁、鉛、鋅、鎳等有色金屬冶煉、電解工程，有色金屬加工工程；水泥工程；水泥預(yù)熱系統(tǒng)鋼結(jié)構(gòu)的制作安裝和同等規(guī)模自動(dòng)化控制系統(tǒng)的安裝調(diào)試工程；浮法玻璃工程等	并入“冶金工程施工總承包資質(zhì)”
53	化工石油設(shè)備管道安裝工程	各類化工、石油、石油化工裝置的設(shè)備、管道安裝工程	并入“石油化工工程施工總承包資質(zhì)”
54	管道工程	各類管道工程及其配套工程的施工，包括混凝土管道和其他各類管道工程；管道穿、跨越工程；儲(chǔ)罐制作、安裝工程等，1、管道工程內(nèi)容包括：輸送原油、成品油、天然氣、燃?xì)?、熱力、礦漿、灰漿、輸水、供水、排水等各類介質(zhì)的鋼管道、鑄鐵管道、玻璃鋼管道、混凝土管道等的制作與安裝，以及與其配套的站場(chǎng)工程。2、管道機(jī)械設(shè)備主要指吊管機(jī)、彎管機(jī)、內(nèi)對(duì)口器、水平鉆孔機(jī)、高、中壓試壓設(shè)備；1.2米以上混凝土管道機(jī)械施工設(shè)備主要指16噸以上自行式起重機(jī)、挖掘機(jī)	并入“市政公用工程施工總承包”、“石油化工工程施工總承包資質(zhì)”
55	無損檢測(cè)	各類工程無損檢測(cè)	取消
56	海洋石油工程	各類海洋石油工程和其他海洋工程的施工、維修、改造等	保留
57	城市軌道交通工程	城市地鐵、輕軌等軌道交通工程的施工	并入“市政公用工程施工總承包”
58	城市及道路照明工程	各類城市廣場(chǎng)、道路、公路、建筑物外立面、公共綠地等的照明工程（含變電站、配電室）	保留
59	體育場(chǎng)地設(shè)施工程	各種類型及規(guī)模的體育場(chǎng)、體育館及相關(guān)設(shè)施工程的施工	取消
60	特種專業(yè)工程	特種專業(yè)工程是指沒有列入各類專業(yè)工程的其他工程，如建筑物糾偏和平移、結(jié)構(gòu)補(bǔ)強(qiáng)、特殊設(shè)備的起重吊裝、特種防雷技術(shù)等。特種專業(yè)工程專業(yè)承包企業(yè)資質(zhì)不分等級(jí)	保留

 
3、可作為分包款扣除的13項(xiàng)勞務(wù)作業(yè)明細(xì)范圍
 
一、木工作業(yè)分包，承擔(dān)各類工程的木工作業(yè)分包業(yè)務(wù)
二、砌筑作業(yè)分包，承擔(dān)各類工程砌筑作業(yè)(不含各類工業(yè)爐窯砌筑)分包業(yè)務(wù)抹灰作業(yè)分包企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，承擔(dān)各類工程的抹灰作業(yè)分包業(yè)務(wù)
四、石制作分包，承擔(dān)各類石制作分包業(yè)務(wù)
五、油漆作業(yè)分包，承擔(dān)各類工程油漆作業(yè)分包業(yè)務(wù)
六、鋼筋作業(yè)分包，承擔(dān)各類工程鋼筋綁扎、焊接作業(yè)分包業(yè)務(wù)
七、混凝土作業(yè)分包，承擔(dān)各類工程混凝土作業(yè)分包業(yè)務(wù)
八、腳手架作業(yè)分包，承擔(dān)各類工程的腳手架（不含附著升降腳手架）搭設(shè)作業(yè)分包業(yè)務(wù)
九、模板作業(yè)分包，承擔(dān)各類工程模板作業(yè)分包業(yè)務(wù)
十、焊接作業(yè)分包，承擔(dān)各類工程焊接作業(yè)分包業(yè)務(wù)
十一、水暖電安裝作業(yè)分包，承擔(dān)各類工程的水暖電安裝作業(yè)分包業(yè)務(wù)
十二、鈑金作業(yè)分包，承擔(dān)各類工程的鈑金作業(yè)分包業(yè)務(wù)
十三、架線作業(yè)分包，承擔(dān)各類工程的架線作業(yè)分包業(yè)務(wù)
 
4、材料采購、設(shè)備采購可以作為分包款扣除？
 
自2019年10月1日起施行的《關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)》及解讀中明確，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?？偘街Ц兜姆职钍谴虬С龅母拍?，即其中既包括貨物價(jià)款，也包括建筑服務(wù)價(jià)款。
 
所以可作為分包款扣除的60項(xiàng)專業(yè)工程明細(xì)范圍中發(fā)生的材料采購、設(shè)備采購可以扣除，即包括分包方自產(chǎn)的材料和設(shè)備，也包括分包方外購再銷售的材料和設(shè)備。
 
仔細(xì)分析60項(xiàng)專業(yè)工程會(huì)發(fā)現(xiàn)，分包方并非全部是提供建筑服務(wù)的同時(shí)提供貨物，也有只提供貨物的專業(yè)承包工程，比如預(yù)拌商品混凝土、混凝土預(yù)制構(gòu)件等，分包方全額開具的是貨物銷售增值稅發(fā)票，不需要同時(shí)開具建筑服務(wù)發(fā)票。
 
但60項(xiàng)專業(yè)工程之外的材料采購和設(shè)備采購等不能作為分包款扣除，比如總包方外購的部分機(jī)械設(shè)備、鋼材、水泥等。
 
《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于印發(fā)建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認(rèn)定查處管理辦法的通知》
第十二條 存在下列情形之一的，屬于違法分包：
（六）專業(yè)作業(yè)承包人除計(jì)取勞務(wù)作業(yè)費(fèi)用外，還計(jì)取主要建筑材料款和大中型施工機(jī)械設(shè)備、主要周轉(zhuǎn)材料費(fèi)用的。
 
從勞務(wù)分包方取得的材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等不可作為分包款扣除。
  
5、勘察、設(shè)計(jì)可以作為分包款扣除？
 
建設(shè)工程勘察，是指根據(jù)建設(shè)工程的要求，查明、分析、評(píng)價(jià)建設(shè)場(chǎng)地的地質(zhì)地理環(huán)境特征和巖土工程條件，編制建設(shè)工程勘察文件的活動(dòng)。
 
建設(shè)工程設(shè)計(jì)，是指根據(jù)建設(shè)工程的要求，對(duì)建設(shè)工程所需的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、資源、環(huán)境等條件進(jìn)行綜合分析、論證，編制建設(shè)工程設(shè)計(jì)文件的活動(dòng)。
 
發(fā)包方可以將整個(gè)建設(shè)工程的勘察、設(shè)計(jì)發(fā)包給一個(gè)勘察、設(shè)計(jì)單位；也可以將建設(shè)工程的勘察、設(shè)計(jì)分別發(fā)包給幾個(gè)勘察、設(shè)計(jì)單位。除建設(shè)工程主體部分的勘察、設(shè)計(jì)外，經(jīng)發(fā)包方書面同意，承包方可以將建設(shè)工程其他部分的勘察、設(shè)計(jì)再分包給其他具有相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)的建設(shè)工程勘察、設(shè)計(jì)單位。
 
建筑法規(guī)定建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購一并發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位，也可以將建筑工程勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購的一項(xiàng)或者多項(xiàng)發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位；但是，不得將應(yīng)當(dāng)由一個(gè)承包單位完成的建筑工程肢解成若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位。
 
《國稅函〔2006〕1245號(hào)  國家稅務(wù)總局關(guān)于勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》中規(guī)定：對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額。
 
但營改增后，建設(shè)工程勘察屬于現(xiàn)代服務(wù)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-工程勘察勘探服務(wù)，建設(shè)工程設(shè)計(jì)屬于現(xiàn)代服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)-工程設(shè)計(jì)，并無建設(shè)工程勘察、設(shè)計(jì)可以扣除分包差額計(jì)稅的規(guī)定，承包方將勘察、設(shè)計(jì)再分包給其他單位的，不可以扣除分包差額，勘察、設(shè)計(jì)不可以按簡易計(jì)稅征收，可以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。
 
工程總承包一并承包勘察、設(shè)計(jì)、施工的，我們認(rèn)為應(yīng)該分開勘察和設(shè)計(jì)服務(wù)項(xiàng)目的金額并分開開具勘察和設(shè)計(jì)的發(fā)票，總包方將勘察、設(shè)計(jì)再分包給其他單位的，不可以扣除分包差額，勘察、設(shè)計(jì)不可以按簡易計(jì)稅征收，可以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。
 
6、監(jiān)理可以作為分包款扣除？
 
《建筑法》規(guī)定：實(shí)行監(jiān)理的建筑工程，由建設(shè)單位委托具有相應(yīng)資質(zhì)條件的工程監(jiān)理單位監(jiān)理。建設(shè)單位與其委托的工程監(jiān)理單位應(yīng)當(dāng)訂立書面委托監(jiān)理合同。建筑工程監(jiān)理應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)及有關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)文件和建筑工程承包合同，對(duì)承包單位在施工質(zhì)量、建設(shè)工期和建設(shè)資金使用等方面，代表建設(shè)單位實(shí)施監(jiān)督。
 
監(jiān)理屬于現(xiàn)代服務(wù)-鑒證服務(wù)-工程監(jiān)理。
 
監(jiān)理方由建設(shè)單位委托，開具發(fā)票給建設(shè)單位，與總包方無關(guān)，監(jiān)理不具備作為分包款扣除的條件。
 
7、分包方可以扣除分包款嗎
 
《建筑法》規(guī)定：禁止分包單位將其承包的工程再分包。
 
《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于印發(fā)建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認(rèn)定查處管理辦法的通知》
第十二條 存在下列情形之一的，屬于違法分包：
（四）專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的；
（五）專業(yè)作業(yè)承包人將其承包的勞務(wù)再分包的；
 
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》的解讀：
納稅人提供特定建筑服務(wù)，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)稅?？偘街Ц兜姆职钍谴虬С龅母拍?，即其中既包括貨物價(jià)款，也包括建筑服務(wù)價(jià)款。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
 
所以分包方不可以扣除分包款。
 
8、建設(shè)單位直接發(fā)包的專業(yè)工程分包方可以扣除分包款嗎？
 
2015年1月1日起施行的《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：
設(shè)有專業(yè)承包資質(zhì)的專業(yè)工程單獨(dú)發(fā)包時(shí),應(yīng)由取得相應(yīng)專業(yè)承包資質(zhì)的企業(yè)承擔(dān)。取得專業(yè)承包資質(zhì)的企業(yè)可以承接具有施工總承包資質(zhì)的企業(yè)依法分包的專業(yè)工程或建設(shè)單位依法發(fā)包的專業(yè)工程。取得專業(yè)承包資質(zhì)的企業(yè)應(yīng)對(duì)所承接的專業(yè)工程全部自行組織施工,勞務(wù)作業(yè)可以分包,但應(yīng)分包給具有施工勞務(wù)資質(zhì)的企業(yè)。
 
分包方承接的建設(shè)單位直接發(fā)包的專業(yè)工程，不可以對(duì)專業(yè)工程再次分包，且即使從建設(shè)單位直接承接工程，也不屬于總承包方，不具備總承包資質(zhì)，所以建設(shè)單位直接發(fā)包的專業(yè)工程分包方不可以扣除分包款。
 
9、扣除分包款應(yīng)取得合法有效憑證
 
《國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》
第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：
（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。
上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。
（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。
（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
 
總包方以從分包方取得的貨物、建筑服務(wù)的增值稅發(fā)票，應(yīng)符合上述規(guī)定，否則不能扣除。
 
10、個(gè)人提供建筑服務(wù)可以作為分包款扣除？
 
《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。
 
《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于印發(fā)建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認(rèn)定查處管理辦法的通知》第十二條 存在下列情形之一的，屬于違法分包：
（一）承包單位將其承包的工程分包給個(gè)人的；
 
《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：對(duì)設(shè)有資質(zhì)的專業(yè)工程進(jìn)行分包時(shí),應(yīng)分包給具有相應(yīng)專業(yè)承包資質(zhì)的企業(yè)。施工總承包企業(yè)將勞務(wù)作業(yè)分包時(shí),應(yīng)分包給具有施工勞務(wù)資質(zhì)的企業(yè)。
 
2015年1月1日起施行的《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定和資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施意見》中的說明和解釋：對(duì)于原《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)》（建建[2001]82號(hào)，以下簡稱原標(biāo)準(zhǔn)）中被取消的土石方、混凝土預(yù)制構(gòu)件、電梯安裝、金屬門窗、預(yù)應(yīng)力、無損檢測(cè)、體育場(chǎng)地設(shè)施工程等7個(gè)專業(yè)承包資質(zhì)，在相應(yīng)專業(yè)工程承發(fā)包過程中，不再作資質(zhì)要求。施工總承包企業(yè)進(jìn)行專業(yè)工程分包時(shí)，應(yīng)將上述專業(yè)工程分包給具有一定技術(shù)實(shí)力和管理能力且取得公司法人《營業(yè)執(zhí)照》的企業(yè)。
 
上述規(guī)定都明確個(gè)人不能分包方承包工程，所以個(gè)人提供建筑服務(wù)不可以作為分包款扣除。
 
11、延期付款利息可以作為分包款扣除？
 
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：
第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；
2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；
3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。  
 
《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知【財(cái)稅〔2016〕36號(hào)】1.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：
價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：
（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
 
《關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)》
七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除 
納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
 
符合條件的分包方的分包款，包括了上述文件規(guī)定的各種價(jià)外費(fèi)用，比如延期付款利息等。
 
整理編輯：百滇稅務(wù)師事務(wù)所