| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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公告
（一）提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以實(shí)物賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，自行向車輛修理勞務(wù)提供方購進(jìn)的車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（二）提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險(xiǎn)公司購進(jìn)車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（三）納稅人提供的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，比照上述規(guī)定執(zhí)行。
官方解讀
進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，應(yīng)遵循統(tǒng)一的扣稅原則，即納稅人購進(jìn)貨物或服務(wù)所負(fù)擔(dān)或支付的增值稅額，憑合法有效扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在實(shí)際操作中，所有行業(yè)，所有納稅人，都應(yīng)按照上述普遍性規(guī)定自行適用抵扣政策，保險(xiǎn)公司的賠付支出也不例外。在實(shí)踐中，保險(xiǎn)賠付支出有不同的形式，其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題應(yīng)具體問題具體分析并適用政策。
以車險(xiǎn)為例，不同的車險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司、投保人和修理廠之間的交易實(shí)質(zhì)和權(quán)利義務(wù)不一樣，適用的抵扣政策也不一樣。目前主要存在兩種情況：
第一種是行業(yè)所稱的“實(shí)物賠付”。保險(xiǎn)合同約定，保險(xiǎn)公司的賠付方式是由保險(xiǎn)公司將投保車輛修理至恢復(fù)原狀。在車輛出險(xiǎn)后，保險(xiǎn)公司以自己的名義向修理廠購買修理服務(wù)并支付修理費(fèi)。這種情況下，由于修理服務(wù)的實(shí)際購買方為保險(xiǎn)公司，因此，保險(xiǎn)公司可以憑修理廠向其開具的修理費(fèi)專用發(fā)票行使抵扣權(quán)。
第二種是行業(yè)所稱的“現(xiàn)金賠付”。保險(xiǎn)合同約定，在車輛出險(xiǎn)后，保險(xiǎn)公司向被保險(xiǎn)人支付賠償金，由被保險(xiǎn)人自行修理。在實(shí)際操作中，保險(xiǎn)公司為了提高客戶滿意度，替被保險(xiǎn)人聯(lián)系修理廠對出險(xiǎn)車輛進(jìn)行維修，并將原應(yīng)支付給被保險(xiǎn)人的賠償金轉(zhuǎn)付給修理廠。這種情形下，由于修理服務(wù)的接受方是被保險(xiǎn)人而不是保險(xiǎn)公司，即使保險(xiǎn)公司代被保險(xiǎn)人向修理廠支付了修理費(fèi)并取得相關(guān)發(fā)票，也不能將其作為保險(xiǎn)公司的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
《公告》明確了上述兩種情況下車險(xiǎn)賠付支出的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題；同時(shí)，保險(xiǎn)公司開展的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，也可以比照執(zhí)行。
執(zhí)行時(shí)間
自2019年10月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照公告執(zhí)行，已處理的事項(xiàng)不再調(diào)整。
相關(guān)政策：
國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào) 關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》的解讀
百滇稅務(wù)師事務(wù)所微評：
31號(hào)公告內(nèi)容中很多并不是全新的東西，在總局的解答、匯編中多次出現(xiàn)過相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)在以公告的形式予以明確，估計(jì)這些問題在實(shí)務(wù)中爭議應(yīng)該是比較大的。
車險(xiǎn)業(yè)務(wù)中修理廠的發(fā)票如何抵扣問題在2019年1月的《云南省關(guān)于下發(fā)《營改增問題解答摘編（二十）》的通知》中已有類似的表述：
車險(xiǎn)的理賠中，保險(xiǎn)公司取得的修理廠開具的增值稅專用發(fā)票能否能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：按投保人與保險(xiǎn)公司簽訂合同中所約定的理賠方式來確定能否抵扣，從2018年11月1日起，如果理賠方式是現(xiàn)金，則保險(xiǎn)公司取得修理廠開具的增值稅專用發(fā)票不能抵扣；如果理賠方式是恢復(fù)車輛原狀，則保險(xiǎn)公司取得修理廠開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。
我們認(rèn)為保險(xiǎn)公司取得修理廠開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣的前提是保險(xiǎn)合同約定必須是“實(shí)物賠付”而不能是“現(xiàn)金賠付”，由保險(xiǎn)公司將投保車輛修理至恢復(fù)原狀，保險(xiǎn)公司以自己的名義向修理廠購買修理服務(wù)并支付修理費(fèi)，至于保險(xiǎn)公司是否與修理廠簽訂了維修協(xié)議以及修理費(fèi)是否是保險(xiǎn)公司直接支付給修理廠并不是保險(xiǎn)公司能否抵扣的前提要素，合同是關(guān)鍵。
保險(xiǎn)公司不得違背《機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)理賠管理指引》中“公司應(yīng)保證客戶自由選擇維修單位的權(quán)利，不得強(qiáng)制指定或變相強(qiáng)制指定車輛維修單位。“的規(guī)定。保險(xiǎn)公司不得以自己需要取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣為理由，強(qiáng)制客戶到保險(xiǎn)公司已經(jīng)簽訂維修合作協(xié)議的合作修理廠進(jìn)行修理，從而限制客戶自由選擇維修單位的權(quán)利。
公告中的“由保險(xiǎn)公司將投保車輛修理至恢復(fù)原狀，保險(xiǎn)公司以自己的名義向修理廠購買修理服務(wù)并支付修理費(fèi)。”的規(guī)定，沒有規(guī)定由客戶自行選擇維修單位的時(shí)候保險(xiǎn)公司必須與此維修單位提前或后補(bǔ)維修協(xié)議，其次公告中由保險(xiǎn)公司“支付修理費(fèi)”也不是說只能由保險(xiǎn)公司直接支付修理費(fèi)給修理廠，因?yàn)檫@和現(xiàn)實(shí)是不符的，理應(yīng)包括被保險(xiǎn)人在自行選擇的維修單位修理后，并自行支付修理費(fèi)用，取得修理發(fā)票及理賠資料向保險(xiǎn)公司報(bào)銷理賠的行為，否則公告就會(huì)變相限制《機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)理賠管理指引》對被保險(xiǎn)人自行選擇維修單位的的權(quán)利。
這樣的支付方式也并不違反所謂的“三流不一致”，不會(huì)導(dǎo)致保險(xiǎn)公司因不直接付款給修理廠而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的后果。
可以參考的是《2016年5月26日國家稅務(wù)總局“營改增”視頻會(huì)政策問題解答》：
第二個(gè)問題是說納稅人取得服務(wù)品名為住宿費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，但住宿費(fèi)是以個(gè)人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？是不是需要以單位對公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？
其實(shí)現(xiàn)行政策在住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，從未作出過類似的限制性規(guī)定，納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費(fèi)，只要其購買的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
而且，需要補(bǔ)充說明的是，不僅是住宿費(fèi)，對納稅人購進(jìn)的其他任何貨物、服務(wù)，都沒有因付款賬戶不同而對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作出限制性規(guī)定。
整理編輯：百滇稅務(wù)師事務(wù)所
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