| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除
公告：納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
官方解讀：納稅人提供特定建筑服務(wù)，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額計(jì)稅?？偘街Ц兜姆职钍谴虬С龅母拍?，即其中既包括貨物價(jià)款，也包括建筑服務(wù)價(jià)款。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
關(guān)于取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案
公告：提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制。以下證明材料無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳椋?/p>
（一）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；
（二）為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。
官方解讀：為簡(jiǎn)化辦稅流程，優(yōu)化稅收環(huán)境，落實(shí)“放管服”改革工作要求，《公告》明確，對(duì)于增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制。相關(guān)證明材料無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳?。《?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）同時(shí)廢止。
公告：以上規(guī)定自2019年10月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告執(zhí)行，已處理的事項(xiàng)不再調(diào)整。
相關(guān)政策：
關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》的解讀
百滇稅務(wù)師事務(wù)所微評(píng)：
1、總包方可以扣除的分包款終于明確可以扣除貨物，并且擴(kuò)大到了支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，也間接明確了能扣除分包款的只有總包方。但實(shí)務(wù)中如何實(shí)際操作、發(fā)票如何處理等細(xì)節(jié)仍需要明確，需要注意的是可作為扣除分包款的憑證是從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票?？偘髽I(yè)即日起取得的分包發(fā)票都應(yīng)遵守此要求，且不能屬于違法分包。
2、2019 年 8 月稅務(wù)總局發(fā)布的《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（3.0 版）》中刪除了整篇的【增值稅一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅】的備案事項(xiàng)，44項(xiàng)簡(jiǎn)易計(jì)稅事項(xiàng)均無(wú)需再進(jìn)行備案。在【稅收優(yōu)惠事項(xiàng)清單】保留的【已使用固定資產(chǎn)減征增值稅】和【公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法減按 3%計(jì)算應(yīng)納增值稅】也明確無(wú)需備案，為申報(bào)享受稅收減免，無(wú)需報(bào)送資料。此次以公告的形式明確了取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案。但不知道取消備案后，一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅36 個(gè)月內(nèi)不得變更的起止時(shí)間怎么確認(rèn)。
3、公告規(guī)定自2019年10月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告執(zhí)行，已處理的事項(xiàng)不再調(diào)整。是否意味著符合規(guī)定要求的支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用以前沒(méi)有扣除分包的，10月以后仍可以扣除，以前已經(jīng)發(fā)生的建筑服務(wù)已經(jīng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅但未備案的，10月以后也無(wú)需備案了。
附：增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售特定的貨物、提供特定應(yīng)稅行為，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅具體包括：
（1）小型水力發(fā)電單位。
（2）砂、土、石料、磚、瓦、石灰等建筑材料生產(chǎn)企業(yè)。
（3）商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)。
（4）生物制品生產(chǎn)企業(yè)。
（5）藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品。
（6）自來(lái)水生產(chǎn)和銷(xiāo)售企業(yè)。
（7）舊貨經(jīng)營(yíng)單位。
（8）單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液。
（9）寄售商店代銷(xiāo)寄售商品。
（10）典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。
（11）拍賣(mài)行。
（12）公共交通運(yùn)輸服務(wù)。
（13）有形動(dòng)產(chǎn)租賃。
（14）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)。
（15）電影放映服務(wù)。
（16）倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。
（17）裝卸搬運(yùn)服務(wù)。
（18）收派服務(wù)。
（19）中外開(kāi)采原油、天然氣。
（20）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。
（21）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。
（22）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路通行費(fèi)。
（23）銷(xiāo)售 2016 年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。
（24）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。
（25）為甲供工程提供的建筑服務(wù)。
（26）以清包工方式提供的建筑服務(wù)。
（27）文化體育服務(wù)。
（28）轉(zhuǎn)讓 2016 年 4 月 30 日前取得的土地使用權(quán)。
（29）2016 年 4 月 30 日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以 2016 年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。
（30）農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)
立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行 和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。
（31）提供勞務(wù)派遣服務(wù)。
（32）中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直 轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行 （也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類(lèi)組織貸款取得的利息收 入。
（33）提供人力資源外包服務(wù)。
（34）收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)。
（35）出租 2016 年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。
（36）提供非學(xué)歷教育服務(wù)。
（37）安全保護(hù)服務(wù)。
（38）提供物業(yè)服務(wù)的納稅人代收自來(lái)水水費(fèi)。
（39）獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售獸用生物制品。
（40）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、 鑒證咨詢服務(wù)，以及銷(xiāo)售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，以及符合營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)渡政 策規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。
（41）生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售抗癌藥品
（42）教育輔助服務(wù)。
（43）銷(xiāo)售電梯同時(shí)提供的安裝服務(wù)。
（44）其他選擇簡(jiǎn)易辦法征收的事項(xiàng)。
整理編輯：百滇稅務(wù)師事務(wù)所
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