| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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2019年8月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（3.0版）》中，在【定期定額申報(bào)】的【定期定額戶自行申報(bào)】和【定期定額戶簡(jiǎn)易申報(bào)】的【升級(jí)規(guī)范】中都有這么一句話：探索對(duì)特定規(guī)模以下個(gè)體工商戶實(shí)行綜合征收率，推動(dòng)取消個(gè)體工商戶定期定額征收制度。
看到這句話，有印象的童鞋應(yīng)該會(huì)回憶起2018年底北京幾個(gè)稅務(wù)局發(fā)布公告取消定期定額征收方式的事情。
當(dāng)時(shí)很多公眾號(hào)發(fā)布消息的標(biāo)題是這樣的：
“定了！2019年1月1日起，取消個(gè)體戶定期定額征收！個(gè)體戶真的要建賬了！”
“取消個(gè)體戶定額征收！個(gè)體戶也要建賬！稅局明確建賬時(shí)間！”
“個(gè)體工商戶注意啦！2019年起定期定額征稅方式已結(jié)束”
其實(shí)當(dāng)時(shí)事實(shí)是這樣的：
北京市海淀區(qū)稅務(wù)局、房山區(qū)稅務(wù)局等北京多個(gè)區(qū)稅務(wù)局2018年11月30日發(fā)布稅務(wù)事項(xiàng)通知公告稱，除由集貿(mào)市場(chǎng)代征稅款的個(gè)體工商戶外，自2019年1月1起終止定期定額征收方式。終止定期定額后，個(gè)體工商戶征收方式轉(zhuǎn)為查賬征收。2018年12月7日，稅務(wù)部門(mén)對(duì)該通知進(jìn)行了說(shuō)明，“自明年起終止定期定額征收方式”是對(duì)按照稅收征管法及其相關(guān)規(guī)定應(yīng)設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶實(shí)行查賬征收方式；不符合設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的仍實(shí)行定期定額征收方式。
現(xiàn)在《全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（3.0版）》中的這句話似乎預(yù)示著取消個(gè)體工商戶定期定額征收真的要來(lái)了。但我們想說(shuō)的是，也許未來(lái)可能會(huì)真的取消，但目前沒(méi)有看到明確的時(shí)間表，什么時(shí)候取消尚未可知，而且即使取消，對(duì)個(gè)體工商戶的影響也沒(méi)想象的那么大，更大的可能是帶來(lái)整體稅負(fù)的下降。
另外，個(gè)體工商戶包括定期定額戶按規(guī)定本就是要建賬的，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶也負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)，從來(lái)就沒(méi)有個(gè)體工商戶不需要建賬、不需要申報(bào)的規(guī)定。
1、可以實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶
《國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào) 個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》
本辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級(jí)，下同）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱定期定額戶）的稅收征收管理。
《國(guó)稅發(fā)[2006]183號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》
對(duì)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)行定期定額征收。
2、個(gè)體工商戶都需要建賬
《國(guó)家稅務(wù)總局令第17號(hào)個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》
凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商戶，都應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定設(shè)置、使用和保管賬簿及憑證，并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。
第三條 符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：
(一)注冊(cè)資金在20萬(wàn)元以上的。
(二)銷(xiāo)售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷(xiāo)售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷(xiāo)售額在80000元以上的。
(三)省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。
第四條 符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬：
(一)注冊(cè)資金在10萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的。
(二)銷(xiāo)售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))額在15000元至40000元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷(xiāo)售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷(xiāo)售額在40000元至80000元的。
(三)省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其他情形。
第六條 達(dá)不到上述建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按照稅收征管法的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷(xiāo)貨登記簿或者使用稅控裝置。
《國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào)個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》
第八條 定期定額戶應(yīng)當(dāng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷(xiāo)貨登記簿，完整保存有關(guān)納稅資料，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。
3、定期定額戶也需要納稅申報(bào)
(1)、定期定額戶自行申報(bào)
實(shí)行定期定額征稅的個(gè)體工商戶依照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容，填報(bào)《定期定額納稅申報(bào)表》及其他相關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
定期定額戶出現(xiàn)不適用簡(jiǎn)易申報(bào)、因未簽署三方協(xié)議不能簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)易申報(bào)失敗后由納稅人自行申報(bào)、未達(dá)起征點(diǎn)雙定戶達(dá)到起征點(diǎn)后申報(bào)、超定額申報(bào)等情形時(shí)，應(yīng)按照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)納稅手續(xù)。
(2)、定期定額戶簡(jiǎn)易申報(bào)
實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定,通過(guò)財(cái)稅庫(kù)銀電子繳稅系統(tǒng)批量扣稅或委托銀行扣繳核定稅款的，當(dāng)期（指納稅期）可不辦理申報(bào)手續(xù)，實(shí)行以繳代報(bào)。
定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)額超過(guò)定額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報(bào)期限由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳清稅款。具體幅度由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
《云國(guó)稅發(fā)[2008]267號(hào)云南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《云南省國(guó)家稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理實(shí)施辦法》的通知》
第二十八條 定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額超過(guò)定額20%以上的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限或者主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定確定的申報(bào)期限內(nèi)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳清稅款。
未達(dá)到起征點(diǎn)的定期定額戶月實(shí)際經(jīng)營(yíng)額達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)在納稅期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)手續(xù)，并繳納稅款。
4、未來(lái)即使對(duì)特定規(guī)模以下個(gè)體工商戶實(shí)行綜合征收率，取消個(gè)體工商戶定期定額征收制度，對(duì)目前大部分定期定額戶影響不大。
(1)、自2019年1月1日至2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)由按月3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)，調(diào)整為按月10萬(wàn)元（按季納稅30萬(wàn)元），“貨物及勞務(wù)”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列銷(xiāo)售額不再分別計(jì)算，以合計(jì)數(shù)來(lái)確定是否享受免征增值稅政策。增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。
(2)、《國(guó)稅發(fā)[2006]183號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》：個(gè)人所得稅附征率應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定和當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，分地域、行業(yè)進(jìn)行換算。個(gè)人所得稅可以按照換算后的附征率，依據(jù)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行附征。
(3)、《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》：第三條 城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。
(4)、《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國(guó)務(wù)院令2005年第448號(hào)）：第三條 教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3％，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。
5、綜合征收率
未來(lái)對(duì)特定規(guī)模以下個(gè)體工商戶的綜合征收率怎么征收尚未可知，但從目前北京、上海和廣州等地對(duì)個(gè)人房屋出租已經(jīng)實(shí)行了按月租金計(jì)算的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅合并按綜合征收率進(jìn)行計(jì)征的方式中可見(jiàn)一斑。
整理編輯：百滇稅務(wù)師事務(wù)所
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