| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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發(fā)票，是企業(yè)財(cái)稅處理證據(jù)鏈條中的關(guān)鍵一環(huán)。未及時(shí)取得發(fā)票，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因。前不久，國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局運(yùn)用大數(shù)據(jù)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析，發(fā)現(xiàn)某制造企業(yè)A公司未及時(shí)索取發(fā)票、長(zhǎng)期掛賬，最終核減其以前年度虧損1200余萬(wàn)元，補(bǔ)征企業(yè)所得稅及滯納金600余萬(wàn)元。
癥狀：應(yīng)付賬款與銷(xiāo)售收入不匹配
A公司屬于制造業(yè)企業(yè)。稅務(wù)人員通過(guò)金稅三期信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)模型，比對(duì)A公司歷年財(cái)務(wù)報(bào)表、申報(bào)表數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)A公司資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款近年來(lái)呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，而A公司的銷(xiāo)售收入自2015年起呈逐步下降的趨勢(shì)。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)提示：企業(yè)數(shù)據(jù)不正常，存在虛假列支成本或少計(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn)。
診斷：存貨暫估款未及時(shí)跟蹤處理
針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)提示，稅務(wù)人員前往A公司了解情況。查閱企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，其“應(yīng)付賬款—存貨暫估款”科目余額較大，且年年遞增，存貨暫估款存在長(zhǎng)期掛賬的情形。
稅務(wù)人員就該問(wèn)題向企業(yè)詢(xún)問(wèn)，A公司財(cái)務(wù)人員解釋稱(chēng)：公司的“應(yīng)付賬款—存貨暫估款”，是根據(jù)倉(cāng)管部門(mén)的出入庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算的，將暫未取得發(fā)票的貨物計(jì)入該科目。存貨暫估款長(zhǎng)期掛賬，是由于部分存貨一直沒(méi)有取得發(fā)票導(dǎo)致的，期末余額5400余萬(wàn)元，其中長(zhǎng)期掛賬金額3200余萬(wàn)元。
隨后，稅務(wù)人員向A公司的采購(gòu)人員作了進(jìn)一步了解。A公司采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)人解釋道，貨物雖然早已使用，但由于與供應(yīng)商存在糾紛，貨物金額未確定，因此一直未能取得發(fā)票。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）
第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
第十五條規(guī)定，匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。
根據(jù)以上規(guī)定，稅務(wù)人員告知A公司相關(guān)負(fù)責(zé)人，A公司計(jì)提的長(zhǎng)期掛賬的存貨暫估款，應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)取得發(fā)票入賬，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。A公司財(cái)務(wù)人員表示，長(zhǎng)期掛賬的存貨暫估款暫時(shí)無(wú)法取得發(fā)票入賬。最終，A公司核減以前年度虧損1200余萬(wàn)元，補(bǔ)繳稅款和滯納金近600萬(wàn)元。
處方：財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與企業(yè)管理
本案例中，A公司發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要原因在于財(cái)務(wù)人員僅根據(jù)票據(jù)來(lái)記賬，并未深度參與企業(yè)管理，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在的問(wèn)題沒(méi)能追根究底。同時(shí)反映出公司財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策、財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新不夠及時(shí)，沒(méi)有按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用資產(chǎn)負(fù)債表法計(jì)算企業(yè)所得稅，導(dǎo)致在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異未調(diào)整。因此，建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員深度參與企業(yè)管理，及時(shí)跟蹤處理異常的數(shù)據(jù)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)和稅收政策的學(xué)習(xí)，并借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的分析，幫助企業(yè)升級(jí)財(cái)稅管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2019年9月6日B4版
原標(biāo)題：貨買(mǎi)了，發(fā)票入賬了嗎？
作者：劉立群 岑禹 許蒙亞，國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
百滇稅務(wù)師事務(wù)所微評(píng)：僅僅從上述文字分析，我們懷疑稅務(wù)人員在開(kāi)車(chē)。應(yīng)付賬款逐年增長(zhǎng)，是未付款導(dǎo)致的，并不是應(yīng)付賬款—存貨暫估款大額暫估導(dǎo)致的，開(kāi)了票不付款應(yīng)付賬款同樣會(huì)增長(zhǎng)。金三系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)模型因此提示了企業(yè)存在虛假列支成本或少計(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn)。虛列成本很可能存在虛開(kāi)發(fā)票列支成本、或通過(guò)存貨暫估粗暴的虛列成本，少記收入也就是賬外循環(huán)，單耗成本加大。長(zhǎng)期掛賬的存貨暫估款是暫時(shí)無(wú)法取得發(fā)票入賬，還是人為通過(guò)暫估存貨來(lái)虛列成本，值得深度分析。
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