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關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于殘疾、孤老人員、烈屬和因自然災(zāi)害遭受重大損失的個(gè)人等減征個(gè)人所得稅征管有關(guān)事項(xiàng)的公告》（征求意見稿）的解讀

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《云南省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<云南省殘疾人等減征個(gè)人所得稅政策>的通知》（云財(cái)稅﹝2019﹞31號(hào)）等相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，為落實(shí)優(yōu)惠政策，國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于殘疾、孤老人員、烈屬和因自然災(zāi)害遭受重大損失的個(gè)人等減征個(gè)人所得稅征管有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)。為便于納稅人和云南省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確理解有關(guān)征管規(guī)定，現(xiàn)對(duì)《公告》解讀如下：

一、《公告》出臺(tái)的背景

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第五條規(guī)定：“有下列情形之一的，可以減征個(gè)人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案：（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；　　（二）因自然災(zāi)害遭受重大損失的。”2019年5月21日，經(jīng)省政府同意，云南省財(cái)政廳、云南省稅務(wù)局印發(fā)了《云南省殘疾人等減征個(gè)人所得稅政策》，明確了全省殘疾、孤老人員、烈屬和因自然災(zāi)害遭受重大損失的個(gè)人減征個(gè)人所得稅政策，于2019年1月1日起執(zhí)行。為了確保殘疾人等切實(shí)減征個(gè)人所得稅，同時(shí)規(guī)范殘疾人等減征個(gè)人所得稅政策征收管理,《公告》對(duì)相關(guān)征管問題進(jìn)行了明確。

二、《公告》主要內(nèi)容

（一）《公告》第一條明確殘疾、孤老人員、烈屬減征個(gè)人所得稅有關(guān)征管事項(xiàng)

1.納稅人取得《云南省殘疾人等減征個(gè)人所得稅政策》第一條列舉的不同應(yīng)稅項(xiàng)目所得，合并計(jì)算其減征稅額。如納稅人同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得，其綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得減免個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算，減征稅額合計(jì)不超過7000元/年。

2.考慮到讓納稅人盡早享受減征紅利，納稅人取得的綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得在預(yù)扣預(yù)繳或預(yù)繳環(huán)節(jié)減征稅款。對(duì)于預(yù)扣預(yù)繳或預(yù)繳環(huán)節(jié)多減征或少減征的稅款通過匯算清繳多退少補(bǔ)。

3.享受減征優(yōu)惠的起始時(shí)間為申請(qǐng)當(dāng)年。

4.為方便納稅人申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策，與個(gè)人所得稅匯算清繳的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相銜接，受理減征申請(qǐng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018年第62號(hào)）等文件的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

5.為避免納稅人多頭跑路，多處申請(qǐng)辦理減征手續(xù)，《公告》明確納稅人取得兩處及兩處以上綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得，在一處主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減征手續(xù)后，憑主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《納稅人減免稅備案登記表》作為其他收入來源地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)減征個(gè)人所得稅依據(jù)。

6.考慮到納稅人實(shí)際情況，取得綜合所得的納稅人可委托扣繳單位辦理減征手續(xù)。

（二）《公告》第二條明確因自然災(zāi)害遭受重大損失的個(gè)人減征個(gè)人所得稅有關(guān)征管事項(xiàng)

1.根據(jù)《云南省殘疾人等減征個(gè)人所得稅政策》的規(guī)定，為準(zhǔn)確計(jì)算納稅人全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額，避免納稅人全年應(yīng)納個(gè)人所得稅年內(nèi)大幅波動(dòng)影響稅務(wù)機(jī)關(guān)確定減征比例的準(zhǔn)確性，《公告》規(guī)定納稅人取得所得在預(yù)扣預(yù)繳、預(yù)繳或代扣代繳環(huán)節(jié)暫不減征個(gè)人所得稅，而是通過辦理退稅方式減征個(gè)人所得稅。

2.經(jīng)營(yíng)所得的匯算清繳期為每年的1月1日至3月31日，綜合所得的匯算清繳期為每年的3月1日至6月30日，為方便納稅人匯算清繳時(shí)一并辦理退稅，將申請(qǐng)時(shí)間確定為遭受自然災(zāi)害次年以及第三年每年3月31日前。

3.自然災(zāi)害發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)情況相對(duì)了解，因此受理機(jī)關(guān)確定為自然災(zāi)害發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

4.納稅人遭受自然災(zāi)害當(dāng)年或次年全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額為全年應(yīng)納稅額減去享受其他優(yōu)惠的減免稅額。

5.為避免納稅人多頭跑路，多處申請(qǐng)辦理減征手續(xù)，《公告》明確納稅人在自然災(zāi)害發(fā)生地以外取得收入，申請(qǐng)退還個(gè)人所得稅時(shí)，憑自然災(zāi)害發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《納稅人減免稅申請(qǐng)核準(zhǔn)表》向收入來源地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。

三、《公告》的執(zhí)行時(shí)間

《公告》自2019年1月1日起執(zhí)行。為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利和利益，確保新修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》貫徹落實(shí)，根據(jù)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》第十四條第三款“與法律、法規(guī)、規(guī)章或者上級(jí)機(jī)關(guān)決定配套實(shí)施的稅收規(guī)范性文件，其施行日期需要與前述文件保持一致的，不受本條第一款、第二款時(shí)限規(guī)定的限制”的規(guī)定，《公告》施行日期擬定為2019年1月1日。

 

                       國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局

                           2019年 月 日