| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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我們最新的觀點(diǎn)，請點(diǎn)擊查看：2021-11-11 個人所得稅法的勞務(wù)（經(jīng)營所得的勞務(wù)收入、勞務(wù)報(bào)酬所得的勞務(wù)范圍）總結(jié)（全文）
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分不清
根本分不清
《個人所得稅法實(shí)施條例》中對“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“經(jīng)營所得”的范圍的定義：
勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
經(jīng)營所得，是指：
1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；
2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；
3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；
4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。
雖然勞務(wù)報(bào)酬所得更強(qiáng)調(diào)的是個人獨(dú)立從事非雇傭的勞務(wù)取得的所得，但從《個人所得稅法實(shí)施條例》的定義以及現(xiàn)實(shí)執(zhí)行，具體判定時依然無法區(qū)分什么是勞務(wù)報(bào)酬所得，什么是個人經(jīng)營所得。部分地方稅局以是否稅務(wù)登記或辦理了營業(yè)執(zhí)照來區(qū)分，這也是一刀切無依據(jù)的做法。
自2019年開始對納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等綜合所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）并辦理全員全額扣繳申報(bào)。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）。”因此區(qū)分“勞務(wù)報(bào)酬所得稅”和“經(jīng)營所得”的問題更加突出了。
目前，“經(jīng)營所得”項(xiàng)目應(yīng)納個人所得稅的納稅主體包括四類情況：
1、個體工商戶業(yè)主
2、個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人
3、雖未取得經(jīng)營證照，但辦理了臨時稅務(wù)登記證、有固定經(jīng)營場所從事持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的個人納稅人
4、未辦理稅務(wù)登記證，臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的零散稅收納稅人
存在區(qū)分問題的主要是第4類“未辦理稅務(wù)登記證，臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的零散稅收納稅人”。對此類納稅人，只要明確哪些行為是按照“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，其他行為基本就是按“勞務(wù)報(bào)酬所得”或“工資、薪金所得”繳納個稅啦，且我們需要注意的是，個人經(jīng)營所得支付方是沒有代扣繳義務(wù)的。
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）第三條
承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。
從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。
要求工程建筑服務(wù)款的支付方代扣繳個人所得稅非常不妥，且支付方應(yīng)按什么項(xiàng)目代扣繳個人所得稅？首先是否屬于勞務(wù)報(bào)酬，其次經(jīng)營所得支付方?jīng)]有代扣繳義務(wù)。
2、國稅函[2002]629號 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)
個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。
3、國稅發(fā)[1995]50號 機(jī)動出租車駕駛員個人所得稅征收管理暫行辦法
第六條出租車駕駛員從事出租車運(yùn)營取得的收入，適用的個人所得稅項(xiàng)目為：
（一）出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
（二）從事個體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目繳納個人所得稅。
（三）出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅。
4、國稅發(fā)[1994]179號 關(guān)于個人對企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知
一、企業(yè)實(shí)行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同(協(xié)議)規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅，具體為：
(一)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5%—45%的九級超額累進(jìn)稅率。
(二)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目，適用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率征稅。
二、企業(yè)實(shí)行個人承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。
5、國稅發(fā)[1997]178號 個人從事醫(yī)療服務(wù)活動征收個人所得稅問題的通知
個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，以門診部、診所、衛(wèi)生所（室）、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務(wù)活動，應(yīng)當(dāng)以該醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的所得，作為個人應(yīng)納稅所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。
個人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動，不管是否有經(jīng)營場所，其取得與醫(yī)療服務(wù)活動相關(guān)的所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。
對于由集體、合伙或個人出資的鄉(xiāng)村衛(wèi)生室（站），由醫(yī)生承包經(jīng)營，經(jīng)營成果歸醫(yī)生個人所有，承包人取得的所得，比照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。
另外要注意的是，有一類勞務(wù)報(bào)酬，即使做了工商注冊或稅務(wù)登記也不能隨意的將勞務(wù)報(bào)酬按經(jīng)營所得來繳納個人所得稅的，此類籌劃已經(jīng)以巨額補(bǔ)稅作為代價(jià)宣告失敗，這就是個人從事影視、演出、廣告等方面的收入應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬等所得項(xiàng)目申報(bào)繳納個人所得稅，雖然很多知名藝人成立自己的工作室，以工作室名義進(jìn)行簽約，因?yàn)楣ぷ魇乙话銥閭€人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，業(yè)主按“經(jīng)營所得”核定征收繳納了個人所得稅。2018年開始的影視行業(yè)自查自糾風(fēng)暴，至2019年1月末已累計(jì)補(bǔ)稅入庫 115 億。
國稅發(fā)[2011]50號 關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的通知
（四）完善數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管
加強(qiáng)對個人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管，重點(diǎn)做好相關(guān)人員通過設(shè)立藝人工作室、勞務(wù)公司及其他形式的企業(yè)或組織取得演出收入的所得稅征管工作。
國稅函[1997]385號 國稅總局關(guān)于影視演職人員個人所得稅問題的批復(fù)
對電影制片廠為了拍攝影視片而臨時聘請非本廠導(dǎo)演、演職人員，其所取得的報(bào)酬，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。
依法依規(guī)開展工作 促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展 規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序工作取得積極進(jìn)展 2018年12月06日來源：新華社
按照稅法規(guī)定，個人從事影視、演出、廣告等方面的收入應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬等所得項(xiàng)目申報(bào)繳納個人所得稅。對于過去部分工作室將影視人員個人勞務(wù)報(bào)酬等收入混入工作室經(jīng)營收入的，三部門有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是加以區(qū)分。其中屬于工作室提供輔助服務(wù)的經(jīng)營收入，過去已按核定征收方式征稅的不予調(diào)整；其他影視人員個人勞務(wù)報(bào)酬等收入，由影視人員個人據(jù)實(shí)申報(bào)，自查自糾。同時，三部門再次明確強(qiáng)調(diào)，各地工作中要嚴(yán)格依法依規(guī)，精準(zhǔn)把握和執(zhí)行政策，維護(hù)影視企業(yè)及從業(yè)人員合法權(quán)益。
整理編輯：百滇稅務(wù)師事務(wù)所 萬偉華
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