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整理編輯 百滇稅務(wù)師事務(wù)所 

7月申報(bào)以來，很多獨(dú)立納稅的分支機(jī)構(gòu)在填報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)申報(bào)表上小型微利企業(yè)欄默認(rèn)為“否”，而一季度申報(bào)的時(shí)候可以按小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠繳納了稅金。

1、來自云南省稅務(wù)局官網(wǎng)12366留言解答 時(shí)間 2019-07-11 

標(biāo)題：獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)匯總納稅資格

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二十四條“以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。按上款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份一個(gè)年度內(nèi)不得變更。”的規(guī)定，不是所有的非法人分支機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)匯總納稅。

因此，對(duì)于符合第24條規(guī)定的非法人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局 答復(fù)內(nèi)容：

尊敬的納稅人：您好！ 

您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下: 

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 

居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。” 

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此，若您符合文件規(guī)定的情形，屬于居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，該不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)就無(wú)法享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問，請(qǐng)聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 

2、來自國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)智能咨詢

分支機(jī)構(gòu)是否可以單獨(dú)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？

居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè))，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))。匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。因小型微利企業(yè)主要是針對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，所以無(wú)法單獨(dú)享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。如獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)則按照規(guī)定可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

3、來自《2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編 國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室》

83. 視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

114. 企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額是否包括分支機(jī)構(gòu)的部分？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額包括分支機(jī)構(gòu)。