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發(fā)布日期：2019年05月15日
來源：國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處
 
一、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅政策
 
（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅
 
“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52 號）規(guī)定的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
 
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品的征稅范圍包括：
 
1.植物類
 
植物類包括人工種植和天然生長的各種植物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍為：
 
（1）糧食
 
糧食是指各種主食食科植物果實(shí)的總稱。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他雜糧（如：大麥、燕麥等），以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食（如：面粉，米，玉米面、渣等）。
 
切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。
 
以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。
 
（2）蔬菜
 
蔬菜是指可作副食的草本、木本植物的總稱。本貨物的征稅范圍包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。
 
經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜，腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等，也屬于本貨物的征稅范圍。
 
各種蔬菜罐頭（罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝，經(jīng)排氣密封的各種食品。下同）不屬于本貨物的征稅范圍。
 
（3）煙葉
 
煙葉是指各種煙草的葉片和經(jīng)過簡單加工的葉片。本貨物的征稅范圍包括曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。
 
①曬煙葉。是指利用太陽能露天曬制的煙葉。
 
②晾煙葉。是指在晾房內(nèi)自然干燥的煙葉。
 
③初烤煙葉。是指煙草種植者直接烤制的煙葉。不包括專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。
 
（4）茶葉
 
茶葉是指從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽（即茶青），以及經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶。本貨物的征稅范圍包括各種毛茶（如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等）。
 
精制茶、邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍。
 
（5）園藝植物
 
園藝植物是指可供食用的果實(shí)，如水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。
 
經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物，也屬于本貨物的征稅范圍。
 
各種水果罐頭，果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅(jiān)果，碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），不屬于本貨物的征稅范圍。
 
（6）藥用植物
 
藥用植物是指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等。
 
利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片，也屬于本貨物的征稅范圍。
 
中成藥不屬于本貨物的征稅范圍。
 
（7）油料植物
 
油料植物是指主要用作榨取油脂的各種植物的根、莖、葉、果實(shí)、花或者胚芽組織等初級產(chǎn)品，如菜子（包括芥菜子）、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等。
 
提取芳香油的芳香油料植物，也屬于本貨物的征稅范圍。
 
（8）纖維植物
 
纖維植物是指利用其纖維作紡織、造紙?jiān)匣蛘呃K索的植物，如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等。
 
棉短絨和麻纖維經(jīng)脫膠后的精干（洗）麻，也屬于本貨物的征稅范圍。
 
（9）糖料植物
 
糖料植物是指主要用作制糖的各種植物，如甘蔗、甜菜等。
 
（10）林業(yè)產(chǎn)品
 
林業(yè)產(chǎn)品是指喬木、灌木和竹類植物，以及天然樹脂、天然橡膠。林業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：
 
①原木。是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長度的木段。
 
鋸材不屬于本貨物的征稅范圍。
 
②原竹。是指將砍倒的竹去其枝、梢或者葉的竹類植物，以及鋸成一定長度的竹段。
 
③天然樹脂。是指木科植物的分泌物，包括生漆、樹脂和樹膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等。
 
④其他林業(yè)產(chǎn)品。是指除上述列舉林業(yè)產(chǎn)品以外的其他各種林業(yè)產(chǎn)品，如竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹枝、樹葉、樹皮、藤條等。
 
鹽水竹筍也屬于本貨物的征稅范圍。
 
竹筍罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。
 
（11）其他植物
 
　其他植物是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。
 
干花、干草、薯干、干制的藻類植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等，也屬于本貨物的征稅范圍。
 
2.動物類
 
動物類包括人工養(yǎng)殖和天然生長的各種動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍為：
 
（1）水產(chǎn)品
 
水產(chǎn)品是指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類動物。本貨物的征稅范圍包括魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧），以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品。
 
干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠，也屬于本貨物的征稅范圍。
 
熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭，不屬于本貨物的征稅范圍。
 
（2）畜牧產(chǎn)品
 
畜牧產(chǎn)品是指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的征稅范圍包括：
 
①獸類、禽類和爬行類動物，如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。
 
②獸類、禽類和爬行類動物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。
 
各種獸類、禽類和爬行類動物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于本貨物的征稅范圍。
 
各種肉類罐頭、肉類熟制品，不屬于本貨物的征稅范圍。
 
③蛋類產(chǎn)品、是指各種禽類動物和爬行類動物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋。
 
經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也屬于本貨物的征稅范圍。
 
各種蛋類的罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。
 
④鮮奶、是指各種哺乳類動物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁。
 
用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本貨物的征稅范圍。
 
（3）動物皮張
 
動物皮張是指從各種動物（獸類、禽類和爬行類動物）身上直接剝?nèi)〉?，未?jīng)鞣制的生皮、生皮張。
 
將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡、刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的，也屬于本貨物的征稅范圍。
 
（4）動物毛絨
 
動物毛絨是指未經(jīng)洗凈的各種動物的毛發(fā)、絨發(fā)和羽毛。
 
洗凈毛、洗凈絨等不屬于本貨物的征稅范圍。
 
（5）其他動物組織
 
其他動物組織是指上述列舉以外的獸類、禽類、爬行類動物的其他組織，以及昆蟲類動物。
 
①蠶繭。包括鮮繭和干繭，以及蠶蛹。
 
②天然蜂蜜。是指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等。
 
③動物樹脂，如蟲膠等。
 
④其他動物組織，如動物骨、殼、獸角、動物血液、動物分泌物、蠶種等。
 
（二）外購農(nóng)產(chǎn)品直接銷售或外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工后銷售增值稅政策
 
單位和個(gè)人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（除蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品外），以及單位和個(gè)人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》所列農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。
 
（三）種子種苗流通環(huán)節(jié)免征增值稅
 
自2001年8月1日起，批發(fā)和零售種子、種苗免征增值稅。
 
（四）蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅
 
自2012年1月1日起，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。
 
蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物，主要品種參照財(cái)稅〔2011〕137號文件附件《蔬菜主要品種目錄》執(zhí)行，包括根菜類、薯芋類、蔥蒜類、白菜類、芥菜類、甘藍(lán)類、葉菜類、瓜類、茄果類、豆類、水生蔬菜、多年生及雜類蔬菜、食用菌、芽苗菜。
 
經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于免稅蔬菜的范圍。
 
各種蔬菜罐頭不屬于免稅蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。
 
（五）部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅政策
 
自2012年10月1日起，對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅。
 
免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。
 
免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。
 
（六）農(nóng)民專業(yè)合作社免征增值稅政策
 
自2008年7月1日起,對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。
 
對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。
 
（七）“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式免征增值稅政策
 
自2013年4月1日起，納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。
 
（八）制種行業(yè)免征增值稅政策
 
自2010年12月1日起，制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定免征增值稅。
 
1.制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。
 
2.制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。
 
（九）糧食購銷業(yè)務(wù)免征增值稅政策
 
1.自1999年8月1日起，以下糧食購銷業(yè)務(wù)免征增值稅：
 
（1）對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。
 
（2）其他糧食企業(yè)經(jīng)營下列項(xiàng)目免征增值稅：①軍隊(duì)用糧：指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價(jià)供應(yīng)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)的糧食；②救災(zāi)救濟(jì)糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑救災(zāi)救濟(jì)糧票（證）按規(guī)定的銷售價(jià)格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食；③水庫移民口糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑水庫移民口糧票（證）按規(guī)定的銷售價(jià)格供應(yīng)給水庫移民的糧食。
 
2.對糧食部門經(jīng)營的退耕還林還草補(bǔ)助糧，凡符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，比照“救災(zāi)救濟(jì)糧”免征增值稅。
 
（十）動物胚胎行業(yè)免征增值稅政策
 
人工合成牛胚胎屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號）第二條第（五）款規(guī)定的動物類“其他動物組織”，人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎應(yīng)免征增值稅。
 
政策依據(jù)：
 
《中華人民共和國增值稅暫行條例》
 
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號）
 
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕113號）
 
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕137號）
 
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號）
 
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號）
 
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第8號）
 
《國家稅務(wù)總局關(guān)于制種行業(yè)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第17號）
 
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕198號）
 
《國家稅務(wù)總局關(guān)于退耕還林還草補(bǔ)助糧免征增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕131號）
 
《國家稅務(wù)總局關(guān)于人工合成牛胚胎適用增值稅稅率問題的通知》（國稅函〔2010〕97號）
 
二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅適用稅率和征收率
 
2017年7月1日前：增值稅適用稅率13%
 
2017年7月1日—2018年4月30日：增值稅適用稅率11%
 
2018年5月1日—2019年3月31日：增值稅適用稅率10%
 
2019年4月1日后：增值稅適用稅率9%
 
征收率：3%
 
三、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票領(lǐng)用相關(guān)規(guī)定
 
（一）合理滿足納稅人發(fā)票使用需求
 
1. 稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)程度、納稅信用級別和實(shí)際經(jīng)營情況，合理確定發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量和最高開票限額，及時(shí)做好發(fā)票發(fā)放工作，保障納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營。納稅人因?qū)嶋H經(jīng)營情況發(fā)生變化提出增加發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量和最高開票限額，經(jīng)依法依規(guī)審核未發(fā)現(xiàn)異常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)為納稅人辦理“增版”“增量”。對納稅人增值稅異常扣稅憑證要依法依規(guī)進(jìn)行認(rèn)定和處理，除存在購銷嚴(yán)重背離、虛假納稅申報(bào)、稅務(wù)約談兩次無故不到等涉嫌虛開發(fā)票的情形外，不得限制納稅人開具發(fā)票。對于已經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照政策規(guī)定和流程解除非正常戶的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在2個(gè)工作日內(nèi)恢復(fù)其稅控系統(tǒng)開票功能，保障納稅人正常開具發(fā)票。
 
2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人實(shí)際經(jīng)營情況，合理確定農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量和最高開票限額。嚴(yán)禁在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票供應(yīng)使用中對納稅人設(shè)置不合理的限制條件，切實(shí)保障納稅人正常經(jīng)營的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票需求。
 
（二）積極推進(jìn)發(fā)票領(lǐng)用分類分級管理
 
對于稅收風(fēng)險(xiǎn)程度較低的納稅人，按需供應(yīng)發(fā)票；對于稅收風(fēng)險(xiǎn)程度中等的納稅人，正常供應(yīng)發(fā)票，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管；對于稅收風(fēng)險(xiǎn)程度較高的納稅人，嚴(yán)格控制其發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量和最高開票限額，并加強(qiáng)事中事后監(jiān)管。
 
對于納稅信用A級的納稅人，按需供應(yīng)發(fā)票，可以一次領(lǐng)取不超過3個(gè)月的發(fā)票用量。納稅信用B級的納稅人可以一次領(lǐng)取不超過2個(gè)月的發(fā)票用量。以上兩類納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化需要調(diào)整發(fā)票用量的，按照規(guī)定及時(shí)辦理。
 
（三）首次申領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票相關(guān)政策
 
自2018年8月1日起，同時(shí)滿足下列條件的新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起2個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)，有條件的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)日辦結(jié)：
 
一是納稅人的辦稅人員、法定代表人已經(jīng)進(jìn)行實(shí)名信息采集和驗(yàn)證（需要采集、驗(yàn)證法定代表人實(shí)名信息的納稅人范圍由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定）；
 
二是納稅人有開具增值稅發(fā)票需求，主動申領(lǐng)發(fā)票；
 
三是納稅人按照規(guī)定辦理稅控設(shè)備發(fā)行等事項(xiàng)。
 
稅務(wù)機(jī)關(guān)為符合規(guī)定的首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票的新辦納稅人辦理發(fā)票票種核定，增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元，每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過25份；增值稅普通發(fā)票最高開票限額不超過10萬元，每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過50份。
 
（四）提示提醒納稅人發(fā)票使用風(fēng)險(xiǎn)
 
納稅人在辦理實(shí)名認(rèn)證時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)對其法定代表人（業(yè)主、負(fù)責(zé)人）進(jìn)行稅法宣傳，提示發(fā)票使用中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提醒發(fā)票違法違規(guī)需要承擔(dān)的法律責(zé)任。國家稅務(wù)總局結(jié)合部分地區(qū)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，編制了《發(fā)票使用風(fēng)險(xiǎn)提示提醒樣例》，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以此為參考，創(chuàng)新開展相關(guān)工作。
 
政策依據(jù)：
 
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好納稅人增值稅發(fā)票領(lǐng)用等工作的通知》（稅總函〔2019〕64號）
 
《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2018年第29號）
 
《國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（云稅發(fā)〔2018〕157號）
 
四、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用
 
（一）納稅人在云南省范圍內(nèi)向個(gè)人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品不能向銷售方取得增值稅發(fā)票的，可按規(guī)定自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
 
（二）自2018年6月1日起，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票可在云南省范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）使用。
 
（三）自2018年6月1日起，納稅人在云南省境內(nèi)向同一收購對象發(fā)生的多筆農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)可匯總開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。匯總開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時(shí)，需同時(shí)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，匯總開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的時(shí)限原則上不超過10天，有特殊情況需延長時(shí)限的，需向主管機(jī)關(guān)提交書面報(bào)告說明情況。
 
（四）納稅人在云南省境內(nèi)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人（自然人）收購全環(huán)節(jié)免征增值稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，同時(shí)滿足以下條件的，可以匯總開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
 
1.全環(huán)節(jié)免征增值稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕137號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策文件的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號）規(guī)定，屬于免征增值稅范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
 
 2.納稅人應(yīng)確保收購業(yè)務(wù)真實(shí)。
 
3.納稅人銷售的貨物既有應(yīng)稅又有免稅的，應(yīng)稅部分對應(yīng)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品在收購時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》及上述相關(guān)規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
 
4.匯總開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時(shí)須附收購清單。清單中應(yīng)列明收購對象姓名、收購地點(diǎn)、收購貨物名稱、數(shù)量、金額等要素。
 
5.匯總開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票應(yīng)做到按日、按收購地點(diǎn)進(jìn)行匯總，即同一日、同一收購地點(diǎn)收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以匯總開具，否則不得匯總。
 
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)控制好發(fā)票開具限額，發(fā)票不含稅金額原則上不超過十萬元。
 
政策依據(jù)：
 
《國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（云稅發(fā)〔2018〕157號）
 
《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用有關(guān)問題的公告》（云國稅發(fā)〔2018〕5號）
 
《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人收購全環(huán)節(jié)免征增值稅農(nóng)產(chǎn)品匯總開具增值稅普通發(fā)票（收購）有關(guān)問題的通知》（ 云國稅發(fā)〔2015〕247號  ）
 
五、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品相關(guān)稅收違法違規(guī)處理
 
（一）開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：
 
1.為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
 
2.讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
 
3.介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
 
違反上述規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
 
非法代開發(fā)票的，依照上述規(guī)定處罰。
 
（二）有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：
 
1.應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；
 
2.使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；
 
3.使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；
 
4.拆本使用發(fā)票的；
 
5.擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；
 
6.以其他憑證代替發(fā)票使用的；
 
7.跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；
 
8.未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；
 
9.未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。
 
（三）有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：
 
1.轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；
 
2.知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹?br />  
（四）對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會公告。
 
（五）違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
 
（六）填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。
 
（七）單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。
 
（八）納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
 
（九）出口企業(yè)和其他單位以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
 
對騙取國家出口退稅款的，由省級以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按下列規(guī)定停止其出口退（免）稅資格：
 
1.騙取國家出口退稅款不滿5萬元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下；
 
2.騙取國家出口退稅款5萬元以上不滿50萬元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下；
 
3.騙取國家出口退稅款50萬元以上不滿250萬元，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上不滿150萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下；
 
4.騙取國家出口退稅款250萬元以上，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下；
 
5.停止辦理出口退稅的時(shí)間以省級以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》的決定之日為起始日。
 
（十）增值稅納稅人發(fā)生虛開增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國家出口退稅款行為，被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰或?qū)徟袡C(jī)關(guān)刑事處罰的，執(zhí)行以下政策：以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售貨物的納稅人發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定生效的次月起，按50%的比例抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額；違法情形嚴(yán)重的，不得抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。 
 
（十一）跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。
 
丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
 
（十二）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。
 
有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。
 
單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
 
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
 
政策依據(jù)：
 
《中華人民共和國刑法》
 
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》
 
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》
 
《中華人民共和國增值稅暫行條例》
 
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）
 
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)若干增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕112號）
 
六、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票開具流程
 
注：務(wù)必將增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)及時(shí)升級至最新版本，并按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》選擇對應(yīng)的稅收分類編碼。
 
（一）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具步驟
 
1.設(shè)置商品信息 
 

 
對于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，除了正確選擇稅收分類編碼外，還需要針對紅框的選項(xiàng)進(jìn)行選擇。需選擇“是否使用優(yōu)惠政策”，“優(yōu)惠政策類型”為“免稅”，免稅類型“出口免稅和其它免稅優(yōu)惠政策”
 
2. 發(fā)票開具
 
收購發(fā)票可以使用增值稅普通發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票進(jìn)行開具，開具流程如下：
 

 

 
通過第一步商品信息的設(shè)置將收購發(fā)票稅率欄應(yīng)該顯示為“免稅”，其它填寫規(guī)則請按收購發(fā)票要求填寫，比如銷方稅號應(yīng)該為農(nóng)戶的身份證號碼。
 

 
項(xiàng)目填寫完成后，點(diǎn)擊左上角“打印”。
 

 

 
（二）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票開具
 
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票與其它商品銷售開具方式相同，納稅人根據(jù)自己的業(yè)務(wù)性質(zhì)及適用稅率進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的選擇及填列即可。
 
在開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票時(shí)，按照以下方式開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。
 
1.商品設(shè)置
 
以一般納稅人為例，銷售發(fā)票的商品設(shè)置和其它商品的設(shè)置同樣。納稅人進(jìn)行商品設(shè)置后，在稅率欄選擇適用的稅率。
 

 
2.發(fā)票開具
 
點(diǎn)擊發(fā)票填開按鈕，選擇對應(yīng)的票種。
 

 

 
（1）以增值稅專用發(fā)票為例。
 

注意選擇對應(yīng)稅率
 
開具后的發(fā)票模版如下圖：
 

 
（2）以增值稅普通發(fā)票為例。
 

 注意選擇對應(yīng)稅率
 
開具后的發(fā)票模版如下圖：
 

 
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品稅收分類編碼、稅率及征免稅政策快速匹配表
發(fā)布日期：2019年05月15日
來源：國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處（進(jìn)出口稅收管理處）