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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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2016年9月1日開(kāi)始，公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予按年度利潤(rùn)總額的12%在稅前扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。

自2019年1月1日至2022年12月31日，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出時(shí)，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在公益性捐贈(zèng)支出的年度扣除限額內(nèi)。

如，企業(yè)2019年度的利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈(zèng)15萬(wàn)元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈(zèng)12萬(wàn)元。則2019年度該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額為12萬(wàn)元（100×12%），教育捐贈(zèng)支出12萬(wàn)元在扣除限額內(nèi)，可以全額扣除；扶貧捐贈(zèng)無(wú)須考慮稅前扣除限額，準(zhǔn)予全額稅前據(jù)實(shí)扣除。2019年度，該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出共計(jì)27萬(wàn)元，均可在稅前全額扣除。

需要注意的是，在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出，還沒(méi)有在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，也可執(zhí)行所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策，包括2015年1月1日至2016年9月1日之間發(fā)生的，當(dāng)時(shí)不能結(jié)轉(zhuǎn)三年的情況，也包括2016年9月1日之后發(fā)生的，結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除尚未扣除完畢的情況。

雖然政策是從2019年1月1日開(kāi)始執(zhí)行，但上述尚未扣除的情況可以在2018年度匯算清繳時(shí)，通過(guò)填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”，實(shí)現(xiàn)全額扣除，不需要等到2019年度匯算清繳。

例1.某企業(yè)2017年共發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出90萬(wàn)元，其中符合條件的扶貧捐贈(zèng)50萬(wàn)元，其他公益性捐贈(zèng)40萬(wàn)元。當(dāng)年利潤(rùn)總額400萬(wàn)元，則2017年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額48萬(wàn)元（400×12%），當(dāng)年稅前扣除48萬(wàn)，其余42萬(wàn)元向2018年度結(jié)轉(zhuǎn)。

2018年度，該企業(yè)共發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出120萬(wàn)元，其中符合條件的扶貧捐贈(zèng)50萬(wàn)元，其他公益性捐贈(zèng)70萬(wàn)元。當(dāng)年利潤(rùn)總額500萬(wàn)元。則2018年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額60萬(wàn)元（500×12%）。

《公告》下發(fā)前，在2018年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可在公益性捐贈(zèng)扣除限額60萬(wàn)元內(nèi)，扣除2017年結(jié)轉(zhuǎn)的42萬(wàn)和2018年的18萬(wàn)公益捐贈(zèng)額，余102萬(wàn)結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)扣除。

《公告》下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，對(duì)于2017年度結(jié)轉(zhuǎn)到2018年度扣除的42萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)支出，在2018年度的公益性捐贈(zèng)扣除限額60萬(wàn)元內(nèi)，可以扣除，填寫在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）“納稅調(diào)減金額”欄次42萬(wàn)元；2018年的公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額還有18萬(wàn)元，則2018年發(fā)生公益性捐贈(zèng)120萬(wàn)元中有102萬(wàn)元不能稅前扣除金額，填寫在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）“納稅調(diào)增金額”欄次102萬(wàn)元（《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)額是10萬(wàn)，不是102萬(wàn)）。

本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，對(duì)于2017年度的其他公益性捐贈(zèng)40萬(wàn)元，由于在當(dāng)年限額扣除范圍內(nèi)，可在2017年度稅前全額扣除，限額范圍內(nèi)的8萬(wàn)元可作為扶貧捐贈(zèng)扣除，則2017年度尚有42萬(wàn)元的扶貧捐贈(zèng)支出未全額稅前扣除需結(jié)轉(zhuǎn)到2018年。對(duì)于2018年發(fā)生的其他公益性捐贈(zèng)70萬(wàn)元，有60萬(wàn)元在扣除限額內(nèi)，超過(guò)扣除限額的10萬(wàn)元需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除（《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)額是10萬(wàn)，不是102萬(wàn)），而2018年發(fā)生的扶貧捐贈(zèng)50萬(wàn)元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬(wàn)元的扶貧捐贈(zèng)支出尚未得到全額扣除，需填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”欄次92萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)全額扣除。

例2.某企業(yè)2015年發(fā)生扶貧捐贈(zèng)100萬(wàn)元，其他公益性捐贈(zèng)50萬(wàn)元，當(dāng)年利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元。公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額120萬(wàn)元（1000×12%），當(dāng)年稅前扣除120萬(wàn)元。2016年度、2017年度、2018年度該企業(yè)均未發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出。由于《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）規(guī)定，對(duì)2016年9月1日以后發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出才準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除，所以2015年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，超過(guò)稅前扣除限額的扶貧捐贈(zèng)支出30萬(wàn)元，無(wú)法在2015年度稅前扣除，2016年度、2017年度申報(bào)時(shí)均無(wú)法稅前扣除。

《公告》下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳時(shí)，對(duì)于2015年度的其他公益性捐贈(zèng)50萬(wàn)元，由于在2015年度的扣除限額范圍內(nèi)，可在2015年度稅前全額扣除，扣除限額范圍內(nèi)的其余70萬(wàn)元可作為扶貧捐贈(zèng)扣除，則2015年度尚有30萬(wàn)元的扶貧捐贈(zèng)支出未全額稅前扣除。此項(xiàng)金額，通過(guò)填寫2018年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“其他”行次第4列“調(diào)減金額”30萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)全額扣除。