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在國家稅務(wù)總局對小微企業(yè)稅收政策強力且及時的宣傳下，納稅人普遍了解了小規(guī)模納稅人月銷售額沒有超過10萬元（按季度銷售額沒超過30萬元）的免征增值稅的政策。

另外，根據(jù)<財稅[2016]12號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知>的規(guī)定，按月納稅不超10萬（按季度納稅不過30萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。此項政策對小規(guī)模納稅人和一般納稅人同樣適用的。

有些小規(guī)模納稅人享受了季度30萬免征增值稅，就其中開具的專用發(fā)票申報繳納了增值稅，卻忽視了教育附加、地方教育附加的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致了多交稅金。

有些一般納稅人完全沒有意識到一般納稅人也是可以免征教育費附加、地方教育附加的，在符合條件的情況下自動放棄了優(yōu)惠。

舉例說明

1、小規(guī)模納稅人A按季納稅，2019年1季度開具普通發(fā)票不含稅金額30萬，無其他應(yīng)稅收入。

1季度符合條件，免征增值稅。30萬填入增值稅申報表的小微企業(yè)免稅銷售額及相關(guān)的欄處。

城建稅、教育費附加、地方教育費附加以實際繳納的增值稅、消費稅額為計稅依據(jù)，1季度沒有繳納增值稅，三項附加也不需要繳納。

雖然政策有規(guī)定，隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加免于零申報，但還是建議三項附加做空申報。

2、小規(guī)模納稅人A按季納稅，2019年1季度開具專用發(fā)票不含稅金額30萬，無其他應(yīng)稅收入。

1季度符合條件，免征增值稅，但需就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算繳納增值稅，30萬銷售額全額繳納增值稅。30萬填入增值稅申報表的應(yīng)征增值稅不含稅銷售額相關(guān)的欄處。

城建稅不能免征，應(yīng)以實際繳納的增值稅為計稅依據(jù)按稅率繳納，按<財稅[2019]13號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知>的規(guī)定享受減半征收。申報表“本期是否適用增值稅小規(guī)模納稅人減征政策”勾選是，自動減半征收。

雖然本季度開具的是專用發(fā)票，并繳納了增值稅，但教育費附加、地方教育附加按<財稅[2016]12號>的規(guī)定享受免征。兩項附加申報欄目中填寫稅款所屬期內(nèi)繳納的增值稅稅額，在“減免額”欄目中輸入要減免的金額，在相應(yīng)欄目中選擇“財稅[2016]12號”對應(yīng)的“減免性質(zhì)代碼”。

3、小規(guī)模納稅人A按季納稅，2019年1季度開具專用發(fā)票不含稅金額20萬，開具普通發(fā)票不含稅金額10萬，無其他應(yīng)稅收入。

1季度符合條件，免征增值稅，但需就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算繳納增值稅，20萬銷售額繳納增值稅，10萬銷售免征增值稅。20萬填入增值稅申報表的應(yīng)征增值稅不含稅銷售額相關(guān)的欄處。10萬填入增值稅申報表的小微企業(yè)免稅銷售額及相關(guān)的欄處。

20萬銷售額的增值稅對應(yīng)的城建稅，不能免征，可以享受減半征收，對應(yīng)的教育附件、地方教育附加按<財稅[2016]12號>的規(guī)定免征，申報表正確選擇減稅代碼和正確輸入減稅金額。

10萬銷售額增值稅免征，對應(yīng)的三項附加為零，無需填寫申報。

4、小規(guī)模納稅人A按季納稅，差額征收，2019年1季度開具普通發(fā)票含稅金額100萬，扣除分包70萬后的含稅銷售額30萬，無其他應(yīng)稅收入。

1季度符合條件，以差額后的銷售額可以免征增值稅。30萬/1.03=29.13萬填入增值稅申報表的小微企業(yè)免稅銷售額及相關(guān)的欄處。

<財稅[2016]12號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知>規(guī)定免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的按月納稅不超10萬（按季度納稅不過30萬元）的銷售額，按相關(guān)規(guī)定為差額前的銷售額，<國家稅務(wù)總局公告2019年第4號 國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告>規(guī)定適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策，4號文之后，對免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的銷售額是否可以按差額后銷售額適用，沒有新的規(guī)定，所以從這一點來說，1季度銷售額含稅100萬，不能免征教育費附加、地方教育附加。

但因為城建稅、教育費附加、地方教育費附加以實際繳納的增值稅、消費稅額為計稅依據(jù)，1季度沒有繳納增值稅，三項附加也不需要繳納，三項附加做空申報。

5、小規(guī)模納稅人A按季納稅，差額征收，2019年1季度開具專用發(fā)票不含稅金額20萬，開具普通發(fā)票含稅金額100萬，扣除分包90萬后的含稅銷售額10萬，無其他應(yīng)稅收入。

1季度符合條件，以差額后的銷售額可以免征增值稅，但需就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算繳納增值稅，20萬銷售額繳納增值稅，10萬/1.03=9.71萬銷售免征增值稅。20萬填入增值稅申報表的應(yīng)征增值稅不含稅銷售額相關(guān)的欄處。9.71萬填入增值稅申報表的小微企業(yè)免稅銷售額及相關(guān)的欄處。

20萬銷售額的增值稅對應(yīng)的城建稅，不能免征，可以享受減半征收，對應(yīng)的教育費附加、地方教育附加因1季度差額前銷售額超過30萬，不能按<財稅[2016]12號>的規(guī)定免征，可以享受減半征收。

10萬銷售額增值稅免征，對應(yīng)的三項附加為零，無需填寫申報。

6、一般納稅人B按月納稅，2019年3月不含稅銷售額為10萬，無其他應(yīng)稅收入。

一般納稅人按月納稅，月銷售額不超10萬的，不管開具的是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，正常計算繳納增值稅。

一般納稅人同樣可以按<財稅[2016]12號>的規(guī)定免征教育費附加、地方教育附加，3月銷售額不超過10萬，兩項附加免征。

城建稅按實際繳納的增值稅計算繳納，不能享受<財稅[2019]13號>規(guī)定的減半征收。