小微享稅收優(yōu)惠政策紅利
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-12
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《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2017〕43號(hào)）規(guī)定，自2017年1月1日~2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
享受上述小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，必須受從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和年應(yīng)納稅所得額三個(gè)指標(biāo)的限制。而年應(yīng)納稅所得額歷經(jīng)數(shù)變，從3萬元一直提高到現(xiàn)在的50萬元，覆蓋面逐步擴(kuò)大。
需要注意的是，年應(yīng)納稅所得額不等于會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額，而是要按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。因此，對(duì)于有些企業(yè)，其他條件符合，但年應(yīng)納稅所得額不符合條件的，筆者認(rèn)為，這類企業(yè)可以從納稅調(diào)整方面入手，梳理是否存在未享受的可與小微企業(yè)優(yōu)惠政策疊加享受的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)。如很多企業(yè)認(rèn)為固定資產(chǎn)加速折舊計(jì)算煩瑣，只是起到延時(shí)納稅的作用，不屑于去享受。其實(shí)不然，很多時(shí)候，企業(yè)如果能事先籌劃，應(yīng)享盡享，能收到意想不到的減稅效果。
舉例說明
某企業(yè)為生物制造業(yè)企業(yè)，2017年2月購(gòu)進(jìn)120萬元的其他生產(chǎn)設(shè)備A。稅法規(guī)定，機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備最低折舊年限為10年。為了簡(jiǎn)化核算，假設(shè)不考慮凈殘值，會(huì)計(jì)處理中沿用了實(shí)務(wù)中的做法：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊。該企業(yè)2017年從業(yè)人數(shù)為80人，資產(chǎn)總額為2600萬元。2017年度，企業(yè)對(duì)新購(gòu)入的其他生產(chǎn)設(shè)備A未采取加速折舊方法，應(yīng)納稅所得額為56萬元。
情形一：企業(yè)對(duì)新購(gòu)入的其他生產(chǎn)設(shè)備A未采取加速折舊方法
購(gòu)入的其他生產(chǎn)設(shè)備A，2017年計(jì)提的累計(jì)折舊為10萬元（120÷10÷12×10），2017年度匯算清繳時(shí)，其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為14萬元（56×25%）。
情形二：企業(yè)對(duì)其他生產(chǎn)設(shè)備A采用雙倍余額遞減法
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）中的相關(guān)規(guī)定，作為六大行業(yè)之一的生物制造業(yè)，該企業(yè)2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法（雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法）計(jì)提累計(jì)折舊。
假設(shè)2017年度，該企業(yè)對(duì)其他生產(chǎn)設(shè)備A采用雙倍余額遞減法進(jìn)行加速折舊。那么其他生產(chǎn)設(shè)備A的年折舊率為20%（2÷10×100%），月折舊率為1/60（20%÷12），2017年計(jì)提的累計(jì)折舊額=1/60×（12－2）×120＝20（萬元），比正常折舊多計(jì)提10萬元，2017年的應(yīng)納稅所得額為46萬元（56－10），符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，則2017年度，該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為4.6萬元（46÷2×20%）。
組合使用政策 企業(yè)得實(shí)惠
以上案例中的情形二，企業(yè)不僅享受了固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策，由于該優(yōu)惠政策的享受帶動(dòng)了應(yīng)納稅所得額的下降，從而符合小微企業(yè)稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，又可享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，一舉兩得，減稅明顯。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額從14萬元減至4.6萬元，前后相差近10萬元，這就是企業(yè)通過合理組合優(yōu)惠政策得到的實(shí)惠。因此，在日常的財(cái)務(wù)工作中，企業(yè)不妨多關(guān)注小微企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊和農(nóng)產(chǎn)品免稅等各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，事先籌劃，應(yīng)享盡享，在合法合理的范圍內(nèi)享受減稅的實(shí)惠。
來源：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》
作者單位：浙江省磐安縣國(guó)稅局
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