企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)提醒（河南省稅務(wù)局）
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-03-15
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企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)提醒（河南省稅務(wù)局）河南省稅務(wù)局 焦作市稅務(wù)局 2019-1-1
一、收入所得類
（一）收入總額
1．風(fēng)險(xiǎn)描述：收入不完整，部分應(yīng)稅收入未申報(bào)納稅。企業(yè)所得稅收入總額由九部分構(gòu)成，具體包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：一是申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)未按照稅法的規(guī)定將相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整為所得稅收入。如：不對(duì)逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等進(jìn)行調(diào)整。二是在取得相關(guān)收入時(shí)沖減費(fèi)用而不作收入，這會(huì)造成企業(yè)的收入總額減少，從而導(dǎo)致稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的減少，進(jìn)而造成應(yīng)納稅所得額的虛增，引發(fā)多繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：往來科目及主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條。
?。ǘ┙?jīng)營業(yè)務(wù)收入
1．風(fēng)險(xiǎn)描述：收入不具備合規(guī)性，收入申報(bào)不及時(shí)。如：各種主營業(yè)務(wù)中以低于正常市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易行為，將已實(shí)現(xiàn)的收入長期掛往來帳或置于帳外而未確認(rèn)收入，采取預(yù)收款方式銷售貨物未按稅法規(guī)定的在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入等。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：銷售貨物、提供勞務(wù)的計(jì)稅價(jià)格是否明顯偏低并無正當(dāng)理由，其他業(yè)務(wù)中變賣、報(bào)廢、處理固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料殘值等遲計(jì)或未計(jì)收入，是否存在分期和預(yù)收銷售方式而不按規(guī)定確認(rèn)收入等。
3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：往來科目及主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條、二十三條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）。
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1．風(fēng)險(xiǎn)描述：未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、無法支付的長期應(yīng)付款項(xiàng)、收回以前年度已核銷的壞帳損失、固定資產(chǎn)盤盈收入、教育費(fèi)附加返還以及在“資本公積”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)及根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入列入收入總額。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：是否存在上述情形而未記收入的情況。如：“壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺(tái)帳，已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)；“營業(yè)外收入”科目，結(jié)合質(zhì)保金等長期未付的應(yīng)付賬款情況，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入。
3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：往來科目及營業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）。
（四）利息收入
1．風(fēng)險(xiǎn)描述：
?。?）債權(quán)性投資取得利息收入，存在不計(jì)、少計(jì)收入或者未按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的情況；
（2）未按稅法規(guī)定準(zhǔn)確劃分免征企業(yè)所得稅的國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅；
?。?）金融企業(yè)發(fā)放的未逾期貸款，沒有根據(jù)先收利息后收本金的原則，按合同確認(rèn)的利率和期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；
?。?）金融企業(yè)發(fā)放的逾期貸款發(fā)生的應(yīng)收利息，沒有于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒
（1）有無其他單位和個(gè)人欠款而形成的利息收入未及時(shí)計(jì)入收入總額，特別注意集團(tuán)成員企業(yè)之間的借款和應(yīng)收貨款；
（2）“投資收益”科目，查看是否存在國債轉(zhuǎn)讓收入混作國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅；
?。?）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，沒有按照規(guī)定期限計(jì)算利息、確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，申報(bào)繳納所得稅；
（4）金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：往來科目及投資收益、銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)）。
?。ㄎ澹┕上⒓t利收入
1．風(fēng)險(xiǎn)描述：
?。?）對(duì)外投資，股息和紅利掛往來賬不計(jì)、少計(jì)收入；
?。?）對(duì)會(huì)計(jì)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的投資收益與按稅法規(guī)定確認(rèn)的投資收益的差異未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，或者只調(diào)減應(yīng)納稅所得額而未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)增；
?。?）將應(yīng)征企業(yè)所得稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益，少申報(bào)企業(yè)所得稅。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：
（1）是否存在對(duì)外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額；
?。?）結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表查看長期股權(quán)投資、投資收益等科目，核對(duì)當(dāng)年和往年對(duì)長期股權(quán)投資稅會(huì)差異的納稅調(diào)整是否正確；
?。?）查看應(yīng)收股利、投資收益等科目，根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表以及備案的投資協(xié)議、分紅證明等資料，核對(duì)“免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是否符合免征條件，不足12個(gè)月的股票分紅收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：往來科目及應(yīng)收股利、投資收益等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）。
（六）視同銷售收入
1．風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配、銷售等其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的，未按稅法規(guī)定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認(rèn)收入。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：結(jié)合相關(guān)合同及結(jié)算單，查看生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目，核對(duì)有無視同銷售行為，確認(rèn)是否有視同銷售未申報(bào)收入等情況。
3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：庫存商品、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號(hào))。
（七）政策性搬遷
1．風(fēng)險(xiǎn)描述：未在搬遷完成年度進(jìn)行搬遷清算，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅；由于搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，而計(jì)入搬遷收入；搬遷期間新購置的資產(chǎn)，未按稅法規(guī)定計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限，而是將發(fā)生的購置資產(chǎn)支出從搬遷收入中扣除。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：查看“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，是否存在搬遷處置未按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理的情況。
3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入-搬遷收入、營業(yè)外支出-搬遷支出、累計(jì)折舊、專項(xiàng)應(yīng)付款、資本公積-其他資本公積。
4．主要政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）。
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1．風(fēng)險(xiǎn)描述：
?。?）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的沒有同時(shí)符合稅法規(guī)定的三個(gè)條件的財(cái)政性資金，做為不征稅收入申報(bào)。三個(gè)條件為：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算；
?。?）符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入（如技改專項(xiàng)補(bǔ)貼等）對(duì)應(yīng)發(fā)生的支出在稅前扣除，未進(jìn)行納稅調(diào)整；
（3）符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入形成的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除；
?。?）符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，未計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；
?。?）對(duì)于不符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金沒有按照應(yīng)稅收入，在取得財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)的當(dāng)年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：作為不征稅收入申報(bào)的財(cái)政性資金是否符合稅法規(guī)定的三個(gè)條件；不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用、用于支出形成的資產(chǎn)所計(jì)算的折舊、攤銷額是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；是否將不征稅收入形成的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除；不符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金是否沒有作為應(yīng)稅收入，在取得款項(xiàng)的當(dāng)年度申報(bào)納稅。
3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：專項(xiàng)應(yīng)付款、資本公積、其他應(yīng)付款、管理費(fèi)用、遞延收益、營業(yè)外收入等。
4．主要政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）。
（九）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
1．風(fēng)險(xiǎn)描述：在生產(chǎn)經(jīng)營中，特別是在改制和投資等業(yè)務(wù)過程中，轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)、專利技術(shù)、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)，未按照公允價(jià)值即市場(chǎng)價(jià)格正確計(jì)算應(yīng)稅收入。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：查看相關(guān)會(huì)計(jì)科目,核對(duì)與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的合同等書面文件，是否正確核算、申報(bào)取得的轉(zhuǎn)讓收入及應(yīng)稅所得。
3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入、投資收益、資本公積等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào))、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))。
?。ㄊ┮郧澳甓葥p益調(diào)整
1．風(fēng)險(xiǎn)描述：以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)只進(jìn)行了會(huì)計(jì)調(diào)整，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，查看“以前年度損益調(diào)整”科目，核對(duì)會(huì)計(jì)上調(diào)整的以前年度損益事項(xiàng)是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。
3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：以前年度損益調(diào)整。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。
二、稅前扣除類
（一）限額扣除類
1.工資薪金支出
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：
①工資支付對(duì)象不合規(guī)，不應(yīng)包含：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員，由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工；無勞動(dòng)人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他人員；
?、诠べY薪金支出不合理，五項(xiàng)原則未同時(shí)具備，五項(xiàng)原則為：制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
③工資薪金總額不合規(guī)，不應(yīng)包括：企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；
?、軐儆趪行再|(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額超過政府有關(guān)部門規(guī)定的限額，超過部分未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；
⑤企業(yè)對(duì)已預(yù)提而在年度匯繳結(jié)束前未向員工實(shí)際支付的工資在匯繳年度稅前扣除，未進(jìn)行納稅調(diào)整；
?、薰蓹?quán)激勵(lì)部分未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：
工資支付名單上的人員是否是在本企業(yè)任職或者受雇的員工；工資薪金支出是否以合理為限度，五項(xiàng)原則是否同時(shí)具備；屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過部分是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；有無將應(yīng)在職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支；已預(yù)提未實(shí)際支付的工資是否已進(jìn)行納稅調(diào)整；股權(quán)激勵(lì)部分是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)等。
（4）主要政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）。
2.職工福利費(fèi)
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：
①企業(yè)扣除的職工福利費(fèi)，超過了工資、薪金總額的14%；
?、诎l(fā)生的職工福利費(fèi)支出不符合稅法規(guī)定的支付對(duì)象、規(guī)定范圍等，未進(jìn)行納稅調(diào)整。如：將職工福利費(fèi)直接記入成本費(fèi)用科目；按計(jì)提數(shù)、不按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除職工福利費(fèi)；將上年超限額的職工福利費(fèi)余額結(jié)轉(zhuǎn)本年扣除等；
?、燮髽I(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，未單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，未準(zhǔn)確核算；
?、軐?duì)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，未按規(guī)定劃分工資性支出和職工福利費(fèi)支出。
（2）風(fēng)險(xiǎn)提醒：核對(duì)職工福利費(fèi)提取和使用情況，查看是否有違規(guī)混淆或超限額列支、未調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況；是否單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)核算職工福利費(fèi)；已計(jì)提未發(fā)生的職工福利費(fèi)是否進(jìn)行納稅調(diào)整；季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生等人員福利費(fèi)支出是否正確。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)等。
?。?）主要政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）。
3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、倨髽I(yè)扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，超過了工資、薪金總額的2%；
?、诎l(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出不符合稅法的確認(rèn)原則，支付憑據(jù)不合規(guī)等，未進(jìn)行納稅調(diào)整。如：將工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出直接記入成本費(fèi)用科目不作納稅調(diào)整；本年未達(dá)比例，將上年超限額的工會(huì)經(jīng)費(fèi)余額結(jié)轉(zhuǎn)扣除；沒有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)等。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：核對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取和使用情況，查看是否有超限額列支未調(diào)增應(yīng)納稅所得額，特別注意工會(huì)經(jīng)費(fèi)支付憑據(jù)是否合規(guī)。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)等。
?。?）主要政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）。
4.職工教育經(jīng)費(fèi)
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、倨髽I(yè)當(dāng)年扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)，超過了工資、薪金總額的2.5%（高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)8%，軟件、集成電路企業(yè)據(jù)實(shí)列支）；
?、诎l(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不符合稅法規(guī)定的支付對(duì)象、規(guī)定范圍、確認(rèn)原則和列支限額等，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如：將職工教育經(jīng)費(fèi)支出直接記入成本費(fèi)用科目不作納稅調(diào)整；已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不作納稅調(diào)整等。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：
查看職工教育經(jīng)費(fèi)提取和使用情況，是否有違規(guī)混淆或超限額列支未調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如，將應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的學(xué)歷、學(xué)位教育費(fèi)用在企業(yè)教育經(jīng)費(fèi)中列支，特別注意已計(jì)提未發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)是否進(jìn)行納稅調(diào)整。
（3）風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)等。
?。?）主要政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]63號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2014]59號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào))。
5.基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：
①為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，未按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除，超出部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；
?、诔勒諊矣嘘P(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（2）風(fēng)險(xiǎn)提醒：結(jié)合有關(guān)主管部門和地方政府文件、各類保險(xiǎn)合同，核對(duì)賬面計(jì)提和發(fā)放情況，重點(diǎn)是超范圍、超限額列支以及已計(jì)提未上繳的各類保險(xiǎn)金、公積金，是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及應(yīng)付職工薪酬——職工福利等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條。
6.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
（1）風(fēng)險(xiǎn)描述：為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，超過職工工資總額5%部分未分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：結(jié)合有關(guān)主管部門和地方政府文件、各類保險(xiǎn)合同，核對(duì)賬面計(jì)提和發(fā)放情況，重點(diǎn)查看超范圍、超限額列支以及已計(jì)提未上繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，是否進(jìn)行納稅調(diào)整。
（3）風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及應(yīng)付職工薪酬——職工福利等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條。
7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)
（1）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、侔l(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出未在企業(yè)所得稅申報(bào)表中正確歸集；
?、跊]有按照稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行申報(bào)，即：業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，超過部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額，銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入；
③籌辦期企業(yè)是否將與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照60%比例計(jì)入籌辦費(fèi)；
④從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，超過規(guī)定范圍計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。該類型企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
（2）風(fēng)險(xiǎn)提醒：成本科目中發(fā)生業(yè)務(wù)招待性質(zhì)的費(fèi)用，結(jié)合管理費(fèi)用-其他、銷售費(fèi)用-其他等科目的明細(xì)科目，歸集計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額，查看申報(bào)額是否正確以及是否超限額列支；籌辦期企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否符合規(guī)定；從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否超過規(guī)定范圍計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：成本科目及管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）。
8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
（1）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、侔l(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不符合稅法規(guī)定的條件，未進(jìn)行納稅調(diào)整；
②當(dāng)年發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過當(dāng)年銷售〔營業(yè))收入15%（化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造企業(yè)為30%，煙草企業(yè)不得扣除），超過部分未調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
（2）風(fēng)險(xiǎn)提醒：查看費(fèi)用明細(xì)科目，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的核算、歸集是否合規(guī)，對(duì)超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出是否進(jìn)行納稅調(diào)整。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等。
?。?）主要政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2017]41號(hào)）。
9.捐贈(zèng)支出
（1）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、倬栀?zèng)的范圍不符合稅法規(guī)定。允許稅前扣除的捐贈(zèng)僅限于公益性捐贈(zèng)；
?、诰栀?zèng)的途徑不符合稅法規(guī)定。只有通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門實(shí)施的公益性捐贈(zèng)才可以稅前扣除；
?、劬栀?zèng)的憑證不符合稅法規(guī)定。企業(yè)在對(duì)外實(shí)施捐贈(zèng)時(shí)，必須向接受捐贈(zèng)的部門索要合法有效的憑證，即：財(cái)政部門印制的、加蓋有接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)和《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)；
?、芫栀?zèng)支出（含結(jié)轉(zhuǎn)扣除部分）超過年度利潤總額12%的部分未做納稅調(diào)整。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：核對(duì)捐贈(zèng)支出，查看捐贈(zèng)的范圍、途徑、票據(jù)是否符合稅法的規(guī)定；計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除限額，核對(duì)是否超限額列支。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用-其他、營業(yè)外支出等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條；《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群總團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]124號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]45號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的通知》（財(cái)稅[2015]141號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2016]45號(hào)）；《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2018]15號(hào)）。
10.手續(xù)費(fèi)及傭金支出
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、俪^稅法規(guī)定比例（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)15%，人身保險(xiǎn)10%，其他企業(yè)5%，證券、期貨、保險(xiǎn)代理據(jù)實(shí)扣除）的手續(xù)費(fèi)及傭金支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；
?、趯⑹掷m(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等其他費(fèi)用科目，未正確核算；
③除委托個(gè)人代理外，企業(yè)在稅前扣除以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金；
?、芷髽I(yè)在稅前扣除已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，沒有通過折舊、攤銷等方式分期扣除。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：查看“銷售費(fèi)用”等科目，核對(duì)是否正確核算手續(xù)費(fèi)及傭金支出；是否存在超過限額部分的或者其他不予稅前扣除的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。
（3）風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：銷售費(fèi)用等。
?。?）主要政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）。
（二）重點(diǎn)扣除類
11.成本類
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、賹o關(guān)費(fèi)用、損失和不得稅前列支的回扣等計(jì)入材料成本；
?、诟咿D(zhuǎn)材料成本；
?、鄄牧隙▋r(jià)不公允，通過材料采購環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨(dú)立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤；
?、芨咿D(zhuǎn)生產(chǎn)成本；
⑤未及時(shí)調(diào)整估價(jià)入庫材料，重復(fù)入賬、以估價(jià)入賬代替正式入賬；
?、薷吆哪芷髽I(yè)，能源價(jià)格及耗用量的波動(dòng)與生產(chǎn)成本的變化不符合邏輯關(guān)系，存在虛列成本的風(fēng)險(xiǎn)。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：
?、俨榭床少彸杀臼欠裾_；
?、诒葘?duì)同期正常耗用量等，查看是否有高轉(zhuǎn)材料成本的情況；
?、郾葘?duì)材料及其運(yùn)輸成本，查看有無關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的情況；
?、芎藢?duì)領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)是否真實(shí)，查看有無提高生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)價(jià)或非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)入生產(chǎn)成本的問題；
⑤有無不及時(shí)調(diào)整估價(jià)入庫材料，查看有無重復(fù)入賬或者以估價(jià)入賬代替正式入賬的情況；
⑥查看產(chǎn)成品賬戶貸方是否與生產(chǎn)成本-動(dòng)力、制造費(fèi)用-動(dòng)力、管理費(fèi)用-水電的借方發(fā)生額相聯(lián)系。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營業(yè)成本等科目。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。
12.利息支出
（1）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、俪揞~列支利息。如：企業(yè)向職工個(gè)人或非金融企業(yè)借款的利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；
?、谖磪^(qū)分資本性利息支出與收益性利息支出。對(duì)于應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出混同收益性利息支出，一次性在稅前扣除，沒有計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，沒有按照有關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷的規(guī)定分期計(jì)入企業(yè)的損益；
③企業(yè)實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，超過按稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1）的部分，企業(yè)申報(bào)扣除未相應(yīng)調(diào)增相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額；
?、荜P(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出不能證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，未對(duì)相關(guān)利息支出進(jìn)行納稅調(diào)整；
?、輿]有取得合法有效的憑證。企業(yè)發(fā)生的借款利息支出應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定取得合法有效的憑證，以證明其真實(shí)性、合規(guī)性。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：核對(duì)企業(yè)貸款來源結(jié)構(gòu)，查看是否有向職工個(gè)人借款，是否從非金融機(jī)構(gòu)借款及相關(guān)合同；查看利息支出的性質(zhì)，區(qū)分資本性利息支出與收益性利息支出；查看企業(yè)關(guān)聯(lián)借款合同，是否有超過稅法債資比例計(jì)算的利息，是否符合獨(dú)立交易原則，以及企業(yè)與關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負(fù)等。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：其他應(yīng)付款、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號(hào)）。
13.租賃費(fèi)用
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：租賃費(fèi)用稅前列支錯(cuò)誤，如：一次性列支房屋設(shè)備租賃費(fèi)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。未區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，將以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)在稅前一次性扣除，沒有按照規(guī)定通過提取折舊的方式分期扣除。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：結(jié)合企業(yè)各類租賃合同，區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，結(jié)合在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、未確認(rèn)融資費(fèi)用、管理費(fèi)用-租金、制造費(fèi)用-租金等科目，看是否正確歸集租賃費(fèi)用，是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
（3）風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：成本科目及管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條。
14.折舊和攤銷
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：未按稅法規(guī)定，自行擴(kuò)大固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值有差異，未對(duì)折舊、攤銷額進(jìn)行納稅調(diào)整；未按稅法規(guī)定的范圍和方法進(jìn)行折舊和攤銷。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：核對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，如：核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等資料，查看外購固定資產(chǎn)賬面原值是否正確；查看折舊和攤銷核算方法和計(jì)算金額是否符合稅法規(guī)定。
（3）風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用、在建工程、固定資產(chǎn)等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條、五十七條、五十八條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）。
15.收益性支出與資本性支出
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)生的成本費(fèi)用支出未正確區(qū)分收益性支出和資本性支出。如：在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的工程成本，記入“主營業(yè)務(wù)成本”，減少主營業(yè)務(wù)利潤；大型設(shè)備邊建設(shè)邊生產(chǎn),建設(shè)資金與經(jīng)營資金的融資劃分不清,造成應(yīng)該資本化與費(fèi)用化的借款費(fèi)用劃分不準(zhǔn)確；將購進(jìn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理的物資記入低值易耗品，一次性在稅前扣除；把取得的無形資產(chǎn)直接作為損益類支出一次性進(jìn)行稅前扣除；應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等在成本、費(fèi)用中直接列支；未對(duì)符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出進(jìn)行攤銷等。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：查看“在建工程”等科目明細(xì)，核對(duì)是否有應(yīng)資本化的支出未計(jì)入相應(yīng)科目；查看期間費(fèi)用中是否有直接列支的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)大修理支出等。
（3）風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、低值易耗品等。
（4）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條。
16.各類預(yù)提、準(zhǔn)備金支出
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：
①將計(jì)提的各類預(yù)提費(fèi)用、準(zhǔn)備金全額在稅前扣除，對(duì)沒有實(shí)際發(fā)生的各類預(yù)提費(fèi)用、準(zhǔn)備金，沒有進(jìn)行納稅調(diào)整；
?、诮鹑谄髽I(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金（以下簡稱“專項(xiàng)貸款準(zhǔn)備金”）稅前扣除不合規(guī)。一是混淆五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)，多扣除專項(xiàng)準(zhǔn)備金。沒有按照人民銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類，將低風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的貸款按高分險(xiǎn)級(jí)別貸款提取扣除專項(xiàng)準(zhǔn)備金；二是將五級(jí)分類中的一般類貸款按1%提取準(zhǔn)備金；三是超范圍計(jì)提扣除專項(xiàng)準(zhǔn)備金。專項(xiàng)貸款準(zhǔn)備金計(jì)提范圍稅收與會(huì)計(jì)有差異，稅收認(rèn)定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（財(cái)稅[2009]99號(hào)）比會(huì)計(jì)認(rèn)定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào)）范圍要窄；四是專項(xiàng)準(zhǔn)備金與一般準(zhǔn)備金交叉重復(fù)計(jì)提扣除。對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款，本著從優(yōu)選擇的原則，可按照規(guī)定計(jì)提貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，也可按照規(guī)定計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金，但不得交叉重復(fù)計(jì)提。
（2）風(fēng)險(xiǎn)提醒：
?、贂?huì)計(jì)上是否有預(yù)提費(fèi)用、準(zhǔn)備金，在申報(bào)時(shí)是否做納稅調(diào)整；特別注意，如有擔(dān)保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)的，查看“營業(yè)外支出”是否有預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生；
?、诮鹑谄髽I(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的提取與稅前扣除是否正確，對(duì)會(huì)計(jì)與稅收的差異是否進(jìn)行納稅調(diào)整。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：管理費(fèi)用、營業(yè)外支出、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債、資產(chǎn)減值損失、各類準(zhǔn)備金科目等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、第五十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]313號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2015]9號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2015]3號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備金有關(guān)稅收處理問題的通知》（財(cái)稅[2015]115號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2016]106號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2016]114號(hào)）。
17.與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：關(guān)聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活方面的個(gè)人支出、離退休福利等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本費(fèi)用，以及各類代繳代付款項(xiàng)在稅前扣除，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
（2）風(fēng)險(xiǎn)提醒：查看“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用-通訊費(fèi)、交通費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、福利費(fèi)”等相關(guān)成本費(fèi)用賬戶，核對(duì)是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)并在稅前扣除的各項(xiàng)支出。
（3）風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出等科目。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、第十條第（八）項(xiàng)、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條第一款、第四十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)[2008]88號(hào))。
18.其他不得列支項(xiàng)目
（1）風(fēng)險(xiǎn)描述：列支企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定不得扣除的八類項(xiàng)目，即：向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財(cái)物的損失、第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無關(guān)的其他支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：核對(duì)營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目,查看已計(jì)入損益的八類項(xiàng)目是否進(jìn)行納稅調(diào)整，重點(diǎn)查看各種準(zhǔn)備金、贊助支出、與取得收入無關(guān)的其他支出。
（3）風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條、第五十五條。
三、特殊事項(xiàng)類
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)損失
1．風(fēng)險(xiǎn)描述：在申報(bào)方式、確認(rèn)時(shí)間、扣除金額、證據(jù)資料等方面不符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失進(jìn)行了稅前扣除；未在會(huì)計(jì)上作為損失處理的資產(chǎn)損失在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣除。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：核對(duì)扣除的各項(xiàng)損失是否真實(shí)、核算是否準(zhǔn)確、資料是否完備，查看是否按規(guī)定的程序向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；會(huì)計(jì)上未作損失處理的資產(chǎn)損失是否進(jìn)行了稅前扣除。
3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外支出、貸款損失準(zhǔn)備金等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào)）。
?。ǘ┢髽I(yè)重組
1．風(fēng)險(xiǎn)描述：
（1）重組的稅務(wù)處理未區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定；
?。?）企業(yè)發(fā)生特殊性重組，交易各方未對(duì)交易中非股權(quán)支付在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等；
（3）股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組，收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，被收購方未按稅法規(guī)定以公允價(jià)值確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；
?。?）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的債務(wù)重組收入金額較大的，未按稅法規(guī)定確認(rèn)收入。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：查看“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“營業(yè)外收入”等科目及重組協(xié)議，核對(duì)是否符合特殊性重組條件，是否按規(guī)定辦理了備案手續(xù)，對(duì)于交易中非股權(quán)支付額是否確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，核對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值，查看非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債金額較大的項(xiàng)目是否分期確認(rèn)收入。
3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：長期股權(quán)投資、投資收益、固定資產(chǎn)、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等。
4．主要政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于債務(wù)重組所得企業(yè)所得稅處理問題的批復(fù)》(國稅函[2009]1號(hào))、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2014]109號(hào))、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2014]116號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)公告》。
（三）關(guān)聯(lián)交易
1．風(fēng)險(xiǎn)描述：
?。?）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原料產(chǎn)品購銷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備采購、借款、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整；
?。?）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)在稅前列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整；
?。?）總分公司等企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)、利息等進(jìn)行稅前扣除，對(duì)應(yīng)收入則掛在往來賬上。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：
（1）核對(duì)關(guān)聯(lián)交易往來賬，看是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原料產(chǎn)品購銷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備采購、借款、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用的情況；
?。?）查看管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出等科目，核對(duì)是否違規(guī)稅前列支關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費(fèi)、法人企業(yè)各營業(yè)機(jī)構(gòu)間的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息等。
3．風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目：往來科目及管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第45號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）。
四、申報(bào)事項(xiàng)類
?。ㄒ唬﹨R算清繳要進(jìn)行
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2009]79號(hào)）規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
納稅人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。
根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，對(duì)未按規(guī)定期限進(jìn)行納稅申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以2000元以上10000元以下的罰款。
?。ǘ┘{稅事項(xiàng)要調(diào)整
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。由于稅收法律、行政法規(guī)和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法存在差異，所以匯算清繳時(shí)企業(yè)需對(duì)部分納稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上或減去會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失等確認(rèn)和計(jì)量的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，如需補(bǔ)交稅款，不加收滯納金。納稅人在規(guī)定的年度納稅申報(bào)期后，發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)有誤的，也可重新辦理年度納稅申報(bào)（或補(bǔ)充申報(bào)），辦理退稅或繳納稅款，補(bǔ)繳稅款時(shí)要加收滯納金。
對(duì)于匯算清繳期后稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的查補(bǔ)稅款，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳，按《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定加收滯納金，屬于偷稅的要對(duì)其處以少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
?。ㄈ┠甓忍潛p要彌補(bǔ)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。需要提醒注意的是，稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額按稅法規(guī)定核對(duì)調(diào)整后的金額。如果納稅人不按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，虛報(bào)虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行納稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款，形成偷稅的，根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
?。ㄋ模┚W(wǎng)上申報(bào)要準(zhǔn)確
2017年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)的網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)已經(jīng)開通，納稅人可在網(wǎng)上辦理申報(bào)手續(xù)。具體操作方法是，在某省、市稅務(wù)局門戶網(wǎng)站上，點(diǎn)擊進(jìn)入電子稅務(wù)局，在“納稅申報(bào)”菜單下，有CA證書的（沒有CA證書的，輸入用戶名、密碼等），點(diǎn)擊“登錄”，按提示步驟操作，在“日常申報(bào)”菜單下，打開《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，按步驟進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的操作。需要提醒注意的是，納稅人在辦理完2017年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)手續(xù)后，發(fā)現(xiàn)有誤的，在5月31日前，可對(duì)已申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。
?。ㄎ澹﹨R繳申報(bào)要按期
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此，納稅人應(yīng)在5月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。如果納稅人因不可抗力，不能按期申報(bào)納稅的，可按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理延期納稅申報(bào)手續(xù)。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
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