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2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳答疑168問（四)
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來源：河南省稅務(wù)局焦作市稅務(wù)局
發(fā)布日期：2019年1月1日
（九）資產(chǎn)損失
98.以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，可否在以后年度申報(bào)扣除？
問：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，未能在當(dāng)年申報(bào)扣除的，可否在以后年度申報(bào)扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第五條、第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）第一條規(guī)定：“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?rdquo;，本公告規(guī)定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
99.被盜竊產(chǎn)品損失能否申報(bào)稅前扣除？
問：我企業(yè)于2017年5月1日發(fā)生產(chǎn)品被盜案件，直接損失達(dá)80萬元，至今仍未破案。請問，我公司現(xiàn)在能否向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第四十九條規(guī)定，企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。本辦法自2011年1月1日起施行。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，應(yīng)按本辦法執(zhí)行。上述公司所盜物品超過兩年未追回，因此該公司可以按照本辦法規(guī)定，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供司法機(jī)關(guān)證明材料后申報(bào)辦理扣除事宜。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）第一條規(guī)定：“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?rdquo;，本公告規(guī)定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
100.為他人擔(dān)保造成損失稅前扣除應(yīng)符合什么規(guī)定？
問：我公司兩年前替一家企業(yè)擔(dān)保，取得銀行貸款100萬元，因貸款到期企業(yè)無力償還，銀行便扣劃我公司的存款。請問，這部分損失可否稅前扣除？
答：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。因此，如果上述公司提供的擔(dān)保與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，這部分損失可以在稅前扣除。反之，則不能在稅前扣除。
101.以前年度費(fèi)用支出未在企業(yè)所得稅前扣除，現(xiàn)在還能否稅前扣除？
問：企業(yè)作自查審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以前年度有一筆費(fèi)用支出未在企業(yè)所得稅前扣除，現(xiàn)在還能否作稅前扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
102.金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金可否在稅前扣除？
問：金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金可否在稅前扣除？
答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2015]9號(hào)）第一條規(guī)定：“準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；（二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；（三）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。”因此，金融企業(yè)必須嚴(yán)格按照上述文件規(guī)定的范圍計(jì)提損失準(zhǔn)備金，超出范圍的貸款資產(chǎn)一律不得提取損失準(zhǔn)備金。
第二條規(guī)定：“金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。”財(cái)稅[2012]5號(hào)文件第五條規(guī)定：“金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2015]3號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本通知第一條至第四條的規(guī)定。”
103.固定資產(chǎn)提前報(bào)廢，需要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)還是清單申報(bào)？
問：固定資產(chǎn)提前報(bào)廢，需要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)還是清單申報(bào)？
答：根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
第十條前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
因此，企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失屬于清單申報(bào)，其他報(bào)廢損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）第一條規(guī)定：“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?rdquo;，本公告規(guī)定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
（十）籌建期支出
104.開辦費(fèi)如何處理?怎樣攤銷開辦費(fèi)？
問：新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)如何處理?怎樣攤銷開辦費(fèi)？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）第九條的規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理；
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函[2010]79號(hào)文規(guī)定：“七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。”
105.籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如何稅前扣除？
問：在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。因此，企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)按發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)開辦費(fèi)，隨開辦費(fèi)在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，或隨開辦費(fèi)作為長期待攤費(fèi)用，在不短于3年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，剩余40%部分，隨開辦費(fèi)的不同扣除方式相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
106.籌建期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何進(jìn)行扣除？
問：企業(yè)籌建期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何進(jìn)行扣除？
答：國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第五條規(guī)定企業(yè)籌建期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入開辦費(fèi)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在開辦費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)攤銷年度，按國稅函〔2009〕98號(hào)第九條關(guān)于籌建費(fèi)的處理規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。
（十一）扣除憑證
107.當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用，未及時(shí)取有效憑證，是否可以在稅前扣除？
問：企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，未能及時(shí)取得該費(fèi)用的有效憑證，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))規(guī)定：“六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”
108.加油站、超市卷筒發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章，能否稅前扣除？
問：請問在收到加油站、超市開具的卷筒發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章，能否在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除？
答：按照《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)該加蓋發(fā)票專用章。另外，所謂加油站、超市開具的卷筒發(fā)票很可能只是銷售水單，不是發(fā)票，請到加油站、超市換取發(fā)票后，按規(guī)定在稅前扣除。
109.差旅費(fèi)支出稅前扣除憑證有何規(guī)定？
問：企業(yè)差旅費(fèi)支出稅前扣除憑證有何規(guī)定？
答：納稅人可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，自行制定本企業(yè)的差旅費(fèi)報(bào)銷制度留存企業(yè)備查。其發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的、合理的差旅費(fèi)支出允許在稅前扣除。
納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的有效憑證和相關(guān)證明材料，否則，不得在稅前扣除。
110.黨組織工作經(jīng)費(fèi)，能否稅前扣除？
問：企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)，能否稅前扣除？
答：根據(jù)《中共中央組織部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)）第二條規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國公司法》“公司應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動(dòng)提供必要條件”規(guī)定和中辦發(fā)〔2012〕11號(hào)文件“建立并落實(shí)稅前列支制度”等要求，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。
111.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，能否稅前扣除？
問：不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，能否稅前扣除？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第二十八條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
112.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的地下停車場是否可以作為公共配套設(shè)施進(jìn)公攤成本處理?
問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在小區(qū)內(nèi)建造的地下停車場所的成本企業(yè)所得稅前是否可以作為公共配套設(shè)施進(jìn)公攤成本處理?
答：根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號(hào)文第17條規(guī)定，地下停車場產(chǎn)權(quán)歸屬于業(yè)主的，可以作為公共配套設(shè)施進(jìn)行公攤成本處理。產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或者沒有明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的，應(yīng)按照開發(fā)產(chǎn)品或者固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。
113.估價(jià)入賬的原材料，可否稅前扣除？
問：估價(jià)入賬的原材料對應(yīng)成本，可否稅前扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可以暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但是在匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。該公告自2011年7月1日起施行。企業(yè)各項(xiàng)成本、費(fèi)用要有合法憑證。企業(yè)匯算清繳結(jié)束前如還沒有取得上一年度原材料的合法憑證，要進(jìn)行納稅調(diào)整，不得所得稅前扣除。
114.跨年度取得發(fā)票企業(yè)所得稅如何處理？
問：跨年度取得發(fā)票所得稅如何處理？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可以暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但是在匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。該公告自2011年7月1日起施行。該公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照該公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與該公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照該公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在該公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
115.違約金稅前扣除應(yīng)提供哪些證明材料？
問：企業(yè)支付的違約金稅前扣除應(yīng)提供哪些證明材料？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失、和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，由違約的一方對另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除；不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。
116.車輛違章繳納罰款，可否稅前扣除？
問：企業(yè)車輛因違章繳納罰款，取得的票據(jù)可否稅前扣除？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出。6.贊助支出。7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。8.與取得收入無關(guān)的其他支出。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)支付的行政性罰款不允許稅前扣除。
117.出國考察取得國外票據(jù)，能否在企業(yè)所得稅前扣除？
問：公司員工出國考察期間取得的國外票據(jù)，能否在企業(yè)所得稅前扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。另根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》（國務(wù)院令2010年第587號(hào)）第三十三條規(guī)定，單位和個(gè)人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。
118.電子普通發(fā)票可以作為稅前列支憑據(jù)嗎？
問：我公司取得電子普通發(fā)票可以作為稅前列支憑據(jù)嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào)）規(guī)定，增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。因此，取得電子普通發(fā)票可以作為稅前列支憑據(jù)。
119.土地閑置費(fèi)，企業(yè)所得稅前可以扣除嗎？
問：土地閑置費(fèi)，企業(yè)所得稅前可以扣除嗎？
答：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）均規(guī)定，開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動(dòng)工開發(fā)期限開發(fā)土地。因超過出讓合同約定的動(dòng)工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費(fèi)，土地閑置費(fèi)可作為土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)項(xiàng)目在開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出中扣除。因此，土地閑置費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
120.預(yù)售房款所繳稅金能否扣除？
問：房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳工作時(shí)，未完工未結(jié)轉(zhuǎn)收入的預(yù)收房款所繳納的稅金等（含預(yù)繳的土地增值稅），能否在匯算清繳時(shí)扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季度（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。該文第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。
所以，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳工作時(shí)，未完工未結(jié)轉(zhuǎn)收入的預(yù)收房款所繳納的稅金等（含預(yù)繳的土地增值稅），可以在匯算清繳時(shí)扣除。
121.手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除憑證有何規(guī)定？
問：企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出如何稅前扣除？
答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金支出，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
⑴企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過下列規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
⑵企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
⑶企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。
⑷企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
⑸企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。
⑹企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。
122.政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)是否可以稅前扣除？
問：企業(yè)繳納的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？
答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
123.業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)，是否包括“視同銷售收入”？
問：業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)，是否包括“視同銷售收入”？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號(hào)）第一條關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題明確規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)，應(yīng)以稅法要求的收入為準(zhǔn)，即包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。
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