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一、政策內(nèi)容

 

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》[財(cái)稅（2018）51號(hào)]規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

 

二、案例

 

A公司為非高新技術(shù)的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2017年發(fā)生合理工資薪金支出100萬元，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出5萬元，假設(shè)2018年A公司發(fā)生合理工資薪金支出100萬元，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出5萬元。那么，A公司在2017年、2018年職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅前分別扣除多少呢？

 

（一）2017年：

 

　A公司2017年職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為100*2.5%=2.5（萬元）；

　A公司實(shí)際支出職工教育經(jīng)費(fèi)5萬元；超過限額部分5-2.5=2.5（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

 

（二）2018年：

 

　　A公司2018年職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為100*8%=8（萬元）；

 

　　A公司實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)5萬元，未超限額；上年結(jié)轉(zhuǎn)2.5萬元，企業(yè)本年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出5萬元+以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額2.5萬元=7.5萬元，7.5萬元未超限額，可合計(jì)扣除7.5萬元，應(yīng)納稅調(diào)減2.5萬元。

 

（三）兩年申報(bào)表填報(bào)如下

 

　　職工教育經(jīng)費(fèi)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類，2017年版，2018年修訂），職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105050）中填報(bào)扣除（下圖紅框部分）：

 

按照上文舉的例子，我們來看看A公司2017年和2018年怎么申報(bào)：

 

（一）先來看2017年（單位：萬元）：

 

第4行等于第5行和第6行金額之和，第6行僅適用于特殊企業(yè)，因此我們只介紹第5行應(yīng)該怎么填（下同）。

 

按照上文的例子，A公司計(jì)入損益的職工教育經(jīng)費(fèi)為5，因此第1列“帳載金額”我們填5；A公司2017年實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)5，因此第2列“實(shí)際發(fā)生額”我們填寫5；第3列稅收規(guī)定扣除率我們按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定填寫2.5%；本例中2017年A公司沒有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)，第4列“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”我們填0。

 

因?yàn)锳公司2017年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)大于扣除限額，第5列“稅收金額”填寫扣除限額2.5；第6列“納稅調(diào)整金額”我們填寫第1列-第5列的差額2.5，即納稅調(diào)增2.5；本例中可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)2.5，第7列“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”填寫2.5。

 

（二）再來看2018年（單位：萬元）

 

按照上文的例子，A公司2018年計(jì)入損益的職工教育經(jīng)費(fèi)5，因此第1列填寫5；A公司實(shí)際支出職工教育經(jīng)費(fèi)5，第2列填寫5；第3列“稅收規(guī)定扣除率”因?yàn)槠髽I(yè)2018年可以享受[財(cái)稅（2018）51號(hào)]文件規(guī)定的優(yōu)惠，這里填寫8%；A公司2017年職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)了2.5，在第4列“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”這里填寫2.5；第5列“稅收金額”填寫金額：當(dāng)年實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)5+以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)2.5=7.5<扣除限額8，因此本欄填7.5；第6列“納稅調(diào)整金額”填寫第1列與第5列的差額-2.5，沒有金額往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，第7列為0。

 

特別提示：

 

若企業(yè)會(huì)計(jì)核算上采用計(jì)提方式核算職工教育經(jīng)費(fèi)的，則需要對(duì)預(yù)提部分和實(shí)際發(fā)生額之間的差額進(jìn)行納稅調(diào)整。

 

來源：重慶稅務(wù)