月銷售額不超過10萬元，能免征或減征多少稅費(fèi)？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-02-25
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寧夏稅務(wù)
“減稅降費(fèi)”是近年來在稅制改革中的一個很重要的關(guān)鍵詞。在以前年度推出一系列減稅降費(fèi)舉措基礎(chǔ)上，去年底的中央經(jīng)濟(jì)工作會議對2019年實(shí)施更大規(guī)模減稅和更明顯降費(fèi)提出了明確要求。
1月9日,國務(wù)院常務(wù)會議確定新推出小微企業(yè)普惠性減稅措施，這是2019年減稅降費(fèi)的“先手棋”,對深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場活力，推動形成積極的社會預(yù)期，促進(jìn)“六穩(wěn)”具有重要作用。
按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）文件的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月度銷售額不超過10萬元（按季度納稅的，季度銷售額不超過30萬元），免征增值稅。這是在貫徹落實(shí)國務(wù)院最新的減稅降費(fèi)精神而發(fā)布的最新的稅收優(yōu)惠政策文件。
那么，如果一個增值稅小規(guī)模納稅人（假定按月納稅申報）2019年某個月全部銷售額未超過10萬元，總共可以減征或免征其他哪些稅費(fèi)呢？我們這里一起來梳理一下：
一、免征的稅費(fèi)
1.增值稅
按月申報納稅的，月銷售額10萬元（含本數(shù)）以下的小規(guī)模納稅人，免征增值稅。以1個季度為1個納稅申報期的，季度銷售額未超過30萬元，免征增值稅。
2.城市維護(hù)建設(shè)稅
按照《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅應(yīng)納稅額為計稅依據(jù)，小規(guī)模納稅人月度銷售額未超過10萬元，增值稅是免征的，那么城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)就是0，同樣不需要繳納。
3.教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加
《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國務(wù)院令2005年第448號）第三條規(guī)定，教育費(fèi)附加，以各單位和個人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3％，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時繳納。因此，月度銷售額不超過10萬元，教育費(fèi)附加與地方教育費(fèi)附加不需要繳納。
4.水利建設(shè)基金
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財稅(2016)12號)第一條規(guī)定：“將免征教育附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍由現(xiàn)月銷售額或營業(yè)額不超過三萬，季銷售額或營業(yè)額不超過10萬的繳納義務(wù)人擴(kuò)大到月銷售或營業(yè)額不超過10萬，季銷售額或營業(yè)額不超過30萬的繳納義務(wù)人。”
二、減征的稅費(fèi)
以上是小規(guī)模納稅人可以享受的免征稅費(fèi)的情形，別著急，小規(guī)模納稅人還可以享受幾個稅費(fèi)種的減征優(yōu)惠呢。
1.企業(yè)所得稅：如果納稅人屬于小型微利企業(yè)，也就是從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。那么就可以享受小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額分段減按一定比例計入應(yīng)稅所得并按照較低稅率計算征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。具體文件規(guī)定如下：
自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.按照財稅〔2019〕13號的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
需要注意的有三點(diǎn)：
1.這里規(guī)定的地方稅費(fèi)種減征優(yōu)惠，并未對小規(guī)模納稅人的銷售額做出限制，只要納稅人的身份是增值稅小規(guī)模納稅人，發(fā)生應(yīng)該繳納上述稅費(fèi)種義務(wù)的，都是可以直接申報享受50%減征優(yōu)惠的。
2.另外，如果增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受財稅〔2019〕13號規(guī)定的50%減征的優(yōu)惠政策。
3.部分省市在按照授權(quán)制定本省市地方稅費(fèi)減征優(yōu)惠文件時，減征資源稅不包含水資源稅，具體請依據(jù)本省市公布的地方文件為準(zhǔn)。
三、享受免征或減征的方法
按照上述文件規(guī)定，納稅人享受相關(guān)稅費(fèi)免征或減征優(yōu)惠，通過自行在納稅申報表填寫相關(guān)銷售額或減免稅額即可，不需額外提交資料。
四、政策依據(jù)
1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）
2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財稅(2016)12號)
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第5號）
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