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問：按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人，可以自主選擇按月或按季納稅嗎？

答：小規(guī)模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。

舉例說明：

例1：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅，則只有1月的5萬元能夠享受免稅;如果按季納稅，由于該季度銷售額為28萬元，未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，28萬元全部能享受免稅。

例2：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元，如果按月納稅，1月份的8萬元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，31萬元均無法享受免稅。

基于以上情況，為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。但一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）。《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。

問：小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)能否享受免稅政策？

答：小規(guī)模納稅人的合計(jì)月(季)銷售額未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，其包含銷售不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的所有銷售額均可享受免稅政策。

小規(guī)模納稅人的合計(jì)月(季)銷售額超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，其銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額不能享受免稅政策。但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受免稅政策。

舉例說明：

例1：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動(dòng)產(chǎn)2萬元。合計(jì)銷售額為9(=4+3+2)萬元，未超過10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額9萬元，均可享受免稅政策。

例2：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬元。合計(jì)銷售額為17(=4+3+10)萬元，剔除銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬元，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對應(yīng)的銷售額7萬元可以享受免稅政策，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬元應(yīng)照章納稅。

問：小規(guī)模納稅人選擇以1個(gè)季度為納稅期限，但實(shí)際經(jīng)營期不足1個(gè)季度的，如何享受免征增值稅優(yōu)惠？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第六條第三項(xiàng)的規(guī)定，按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受免征增值稅政策的銷售額度。

舉例說明：

例1：某小規(guī)模納稅人于2019年2月15日開業(yè)，如果選擇以1個(gè)季度為納稅期限，其在2019年一季度的實(shí)際經(jīng)營期為2個(gè)月，如果一季度銷售額未超過20萬元，免征增值稅。

例2：某增值稅小規(guī)模納稅人選擇按季納稅，因經(jīng)營原因，于2019年2月15日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷（或辦理停業(yè)），當(dāng)期申報(bào)應(yīng)納增值稅銷售額25萬元（無差額扣除因素）。因其實(shí)際經(jīng)營期只有2個(gè)月，已超過2個(gè)月按月免稅銷售額的合計(jì)，因此應(yīng)照章繳納增值稅。

因此, 以1個(gè)季度為納稅期限的小規(guī)模納稅人，在季度中期申請注銷或者辦理停業(yè)需要提前申報(bào)納稅時(shí)，要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營期來確定其是否可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。小規(guī)模納稅人在申請辦理注銷稅務(wù)登記或停業(yè)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)前臺(tái)人員應(yīng)先在金三系統(tǒng)錄入注銷或停業(yè)申請，由系統(tǒng)自動(dòng)提示注銷或停業(yè)未申報(bào)，并根據(jù)納稅人申請辦理注銷或停業(yè)的時(shí)間，來計(jì)算是否可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠。

問：小規(guī)模納稅人變更納稅期限后何時(shí)生效？

答：小規(guī)模納稅人變更納稅期限為即辦事項(xiàng)，辦稅服務(wù)廳收到納稅人申請后即時(shí)辦結(jié)。

“月改季”情形。小規(guī)模納稅人選擇將按月申報(bào)變更為按季申報(bào)的，如果申請時(shí)間為本季度的第1個(gè)月，則按季申報(bào)自本季度起生效；如果申請時(shí)間為本季度第2個(gè)月或第3個(gè)月，則按季申報(bào)自下季初起生效，本季度繼續(xù)實(shí)行按月申報(bào)。

“季改月”情形。小規(guī)模納稅人選擇將按季申報(bào)變更為按月申報(bào)的，如果申請時(shí)間為本季度的第1個(gè)月，則按月申報(bào)自本月起生效；如果申請時(shí)間為本季度第2個(gè)月或第3個(gè)月，則按月申報(bào)自下季初起生效，本季度繼續(xù)實(shí)行按季申報(bào)。

以2019年一季度為例：

例1：原實(shí)行“按月申報(bào)”的納稅人，在2019年1月申請變更為“按季申報(bào)”，操作如下：

1.稅（費(fèi)）種認(rèn)定：將原“按月申報(bào)”的稅種“認(rèn)定有效期止”修改為2018年12月31日，并新增“認(rèn)定有效期起”為2019年1月1日的“按季申報(bào)”稅種認(rèn)定信息。

2.申報(bào)期限: 納稅人應(yīng)在2019年4月征期內(nèi)申報(bào)“2019年1月1日至2019年3月31日”所屬期的增值稅。

例2：原實(shí)行“按月申報(bào)”的納稅人，在2019年2月或3月申請變更為“按季申報(bào)”，操作如下：

1.稅（費(fèi)）種認(rèn)定：將原“按月申報(bào)”的稅種“認(rèn)定有效期止”修改為2019年3月31日，并新增“認(rèn)定有效期起”為2019年4月1日的“按季申報(bào)”稅種認(rèn)定信息。

2.申報(bào)期限:納稅人2019年1月至2019年3月屬期增值稅仍實(shí)行“按月申報(bào)” ，并將在2019年4月屬期起實(shí)行“按季申報(bào)”。

例3：原實(shí)行“按季申報(bào)”的納稅人，在2019年1月申請變更為“按月申報(bào)”，操作如下：

1.稅（費(fèi)）種認(rèn)定：將原“按季申報(bào)”的稅種“認(rèn)定有效期止”修改為2018年12月31日，并新增“認(rèn)定有效期起”為2019年1月1日的“按月申報(bào)”稅種認(rèn)定信息。

2.申報(bào)期限:納稅人在2019年2月征期內(nèi)申報(bào)“2019年1月1日至2019年 1月31日”屬期增值稅。

例4：原實(shí)行“按季申報(bào)”的納稅人，在2019年2月或3月申請變更為“按月申報(bào)”，操作如下：

1.稅（費(fèi)）種認(rèn)定：將原“按季申報(bào)”的稅種“認(rèn)定有效期止”修改為2019年3月31日，并新增“認(rèn)定有效期起”為2019年4月1日的“按月申報(bào)”稅種認(rèn)定信息。

2.申報(bào)期限:納稅人在2019年4月征期內(nèi)申報(bào)“2019年1月1日至2019年 3月31日”屬期增值稅。

來源：北京稅務(wù)