3問答1案例，理清公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-02-12
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上海稅務(wù)
企業(yè)公益性捐贈在支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有哪些需要注意的？今天，申稅小微通過3個問答、1個案例，和大家一起理一理~~
Q
A
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問題一
職工教育經(jīng)費扣不完可以結(jié)轉(zhuǎn)，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣不完可以結(jié)轉(zhuǎn)，那公益性捐贈支出扣不完可以結(jié)轉(zhuǎn)嗎？
回答：可以。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。
政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）
問題二
公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除需要符合什么條件呢?
回答：兩個條件。
1.是公益性捐贈。企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出。
2.有合法憑證。對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
問題三
公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除需要注意什么呢？
回答：有四個注意點。
1.非公益性捐贈支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2.接受捐贈的公益性社會組織應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。如不在財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。
3.企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當(dāng)年度利潤總額的12%。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。
4.企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。
案例：
某企業(yè)2018年年度會計利潤100萬元，2017年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出為8萬元，2018年通過“營業(yè)外支出”列支的公益性捐贈支出為10萬元。（假設(shè)該企業(yè)2017年除捐贈外無其他涉稅調(diào)整的事項）
解析：
2018年度公益性捐贈額扣除限額=100×12%=12萬元。
應(yīng)先扣除2017年結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出8萬元，再扣除2018年發(fā)生的捐贈支出4萬元，余下的6萬元（10-4=6萬元）準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，即最長可以在2021年扣除。
供稿：上海·寶山稅務(wù)
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