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浙江稅務(wù) 
 

        黨中央、國(guó)務(wù)院作出了對(duì)小微企業(yè)普惠性減稅降費(fèi)的重大部署，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列涉及增值稅、所得稅、地方稅和附加的小微企業(yè)普惠性稅收減免政策。

        為了第一時(shí)間把2019年第一波減稅降費(fèi)大禮包送到手，確保納稅人和繳費(fèi)人“應(yīng)知盡知”“應(yīng)會(huì)盡會(huì)”“應(yīng)享盡享”，將陸續(xù)編發(fā)《減稅降費(fèi)政策解答專輯》，供大家學(xué)習(xí)。

 

專輯一

第一期專輯將結(jié)合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）為大家解答小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)問(wèn)題。

 

1.關(guān)于月（季）銷售額的執(zhí)行口徑如何執(zhí)行？

       明確納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計(jì)算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（含本數(shù)）（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元（含本數(shù)），下同）的，免征增值稅。

 

2.小規(guī)模納稅人銷售額中有不動(dòng)產(chǎn)的銷售收入如何計(jì)算？

        小規(guī)模納稅人在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。舉例說(shuō)明：

例1：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù)3萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)2萬(wàn)元。合計(jì)銷售額為9（=4+3+2）萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額9萬(wàn)元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

例2：B小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù)3萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬(wàn)元。合計(jì)銷售額為17（=4+3+10）萬(wàn)元，剔除銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬(wàn)元，因此，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對(duì)應(yīng)的銷售額7萬(wàn)元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬(wàn)元應(yīng)照章納稅。

 

3.適用增值稅差額征稅政策小規(guī)模納稅人如何計(jì)算銷售額？

        公告明確適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。營(yíng)改增以來(lái)，延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅的一些差額征稅政策。比如，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除對(duì)外支付的分包款后的余額為銷售額，計(jì)算繳納增值稅。

 

4.適用增值稅差額征稅政策小規(guī)模納稅人如何申報(bào)？

        應(yīng)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次中，填寫(xiě)差額后的銷售額。

        舉例說(shuō)明，2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅）取得建筑服務(wù)收入20萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷售額為8萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

 

5.小規(guī)模納稅人如何選擇納稅期限對(duì)納稅人有利？

       小規(guī)模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。

       舉例說(shuō)明：

　　情況1：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬(wàn)元、11萬(wàn)元和12萬(wàn)元。如果按月納稅，則只有1月的5萬(wàn)元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷售額為28萬(wàn)元，未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，28萬(wàn)元全部能享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按季納稅。

　　情況2：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬(wàn)元、11萬(wàn)元和12萬(wàn)元，如果按月納稅，1月份的8萬(wàn)元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額31萬(wàn)元已超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，31萬(wàn)元均無(wú)法享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按月納稅。

        需要注意的是，按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

 

6.其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的免稅政策是否執(zhí)行，免稅標(biāo)準(zhǔn)有否提高？

        繼續(xù)執(zhí)行并提高免稅標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)總局在2016年制發(fā)了23號(hào)公告和53號(hào)公告，對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策，免稅標(biāo)準(zhǔn)由3萬(wàn)上調(diào)至10萬(wàn)元，免稅政策繼續(xù)執(zhí)行。

 

7.一般納稅人轉(zhuǎn)登記期限是否延長(zhǎng)，轉(zhuǎn)登記的條件有否變化？

        2019年12月31日前，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記后符合免稅條件的可享受免稅政策。

       需要注意的是，曾在2018年選擇過(guò)轉(zhuǎn)登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記；但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

 

8.免稅標(biāo)準(zhǔn)提高，預(yù)繳增值稅政策是否變化？

        現(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳稅款的征管措施，比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等等。公告明確，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的（按季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元），當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已經(jīng)預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

 

9.免稅標(biāo)準(zhǔn)提高，銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳政策怎么執(zhí)行？

        小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，涉及納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款的事項(xiàng)。增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至10萬(wàn)元后，如果銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額為20萬(wàn)元，則：第一種情況，如果某個(gè)體工商戶選擇按月納稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額超過(guò)月銷售額10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則仍應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款；第二種情況，如果該個(gè)體工商戶選擇按季納稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過(guò)季度銷售額30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。因此，公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、公告第六條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。

 

10.其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為政策有否變化？

        不變，其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定實(shí)行按次納稅。因此，公告明確其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如，如果其他個(gè)人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件，則應(yīng)照章納稅。

 

11.免稅標(biāo)準(zhǔn)提高，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已繳納稅后收回或開(kāi)具紅字專用發(fā)票的情況可退稅嗎？

        可以，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，應(yīng)就其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅行為計(jì)算繳納增值稅。公告明確，如果小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的增值稅。

 

12.公告下發(fā)前，2019年1月1日后已按原政策執(zhí)行的情況可調(diào)整嗎？

        可以，考慮到免稅文件下發(fā)時(shí)間晚于免稅政策開(kāi)始執(zhí)行的時(shí)間（2019年1月1日），為確保小規(guī)模納稅人足額享受10萬(wàn)元免稅政策，公告對(duì)小規(guī)模納稅人2019年第一個(gè)稅款所屬期已繳納稅款的追溯處理問(wèn)題進(jìn)行了明確，即小規(guī)模納稅人2019年1月份銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（第1季度未超過(guò)30萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開(kāi)普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

 

13.免稅標(biāo)準(zhǔn)提高后，納入新系統(tǒng)自行開(kāi)票標(biāo)準(zhǔn)是什么？

        小規(guī)模納稅人納稅期按月，月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的（納稅期按季，季度超過(guò)30萬(wàn)元），使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

 

14.免稅標(biāo)準(zhǔn)提高后，原自行開(kāi)具發(fā)票小規(guī)模納稅人可以繼續(xù)使用新系統(tǒng)開(kāi)票？

        可繼續(xù)使用，為了便利納稅人開(kāi)具使用發(fā)票，已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在免稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具發(fā)票。如果小規(guī)模納稅人已經(jīng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，同樣可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開(kāi)具。

 

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