遼寧省稅務(wù)局小微企業(yè)普惠性稅收減免政策解讀
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-01-30
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
?
習(xí)近平總書(shū)記在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)，在新年賀詞中明確提出了“減稅降費(fèi)政策措施要落地生根”的要求。1月9日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定再推出一批小微企業(yè)普惠性稅收減免措施。近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局又連續(xù)發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào) ）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第5號(hào) ），省政府也將出臺(tái)增值稅小規(guī)模納稅人地方稅費(fèi)減征政策。這是今年減稅降費(fèi)政策的重要內(nèi)容，也是更大力度減稅的重要體現(xiàn)。
此次推出的小微企業(yè)普惠性稅收減免政策重點(diǎn)聚焦在三個(gè)方面：一是突出普惠性實(shí)質(zhì)性降稅。在小微企業(yè)減稅政策中，進(jìn)一步放寬小型微利企業(yè)條件，與工業(yè)和信息化部等四部委小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)高值銜接。二是增強(qiáng)企業(yè)獲得感。將現(xiàn)行小微企業(yè)優(yōu)惠稅種由企業(yè)所得稅、增值稅，擴(kuò)大至資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等8個(gè)稅種和2項(xiàng)附加。同時(shí)，在降低小微企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的同時(shí)，引入超額累進(jìn)計(jì)稅辦法，小微企業(yè)年應(yīng)稅所得不超過(guò)100萬(wàn)元、100萬(wàn)元到300萬(wàn)元的部分，實(shí)際稅負(fù)降至5%和10%，年應(yīng)納稅所得不超過(guò)300萬(wàn)的企業(yè)稅負(fù)降低50%以上。小微企業(yè)四項(xiàng)政策均可追溯享受，自2019年1月1日起實(shí)施。三是簡(jiǎn)明易行。小微企業(yè)所得稅直接降低實(shí)際稅負(fù)；小規(guī)模納稅人增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn), 直接由月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元；初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策，也是直接提高標(biāo)準(zhǔn)、放寬范圍。同時(shí)，兼顧地方財(cái)力差異，采取了允許地方可在50%幅度內(nèi)減征6項(xiàng)地方稅種和2項(xiàng)附加的措施。
小微企業(yè)是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)中有變、變中有憂(yōu)，外部環(huán)境復(fù)雜嚴(yán)峻，再推出一批小微企業(yè)普惠性稅收減免措施，有利于降低創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新成本，增強(qiáng)小微企業(yè)發(fā)展動(dòng)力，促進(jìn)擴(kuò)大就業(yè)。國(guó)家稅務(wù)總局撫順市稅務(wù)局將按照黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，不折不扣地貫徹落實(shí)小微企業(yè)普惠性減免政策，讓全市納稅人實(shí)打?qū)嵪硎艿綔p稅政策紅利!
第一部分：增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策
一、 政策內(nèi)容
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)），對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
二、關(guān)于月（季）銷(xiāo)售額的執(zhí)行口徑問(wèn)題
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)4號(hào)公告）明確了小規(guī)模納稅人是以包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的所有應(yīng)稅行為合并計(jì)算銷(xiāo)售額，和3萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)比較，銷(xiāo)售額計(jì)算中增加了不動(dòng)產(chǎn)，這么做的目的有兩個(gè)：
首先，10萬(wàn)元的免稅銷(xiāo)售額包括了不動(dòng)產(chǎn)，是要保證10萬(wàn)元以下的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售能夠享受到免稅政策。
其次，進(jìn)一步規(guī)范稅制。不再規(guī)定原增值稅銷(xiāo)售額和營(yíng)改增銷(xiāo)售額單獨(dú)核算并單獨(dú)享受政策。實(shí)施3萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，原增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額是分開(kāi)計(jì)算，兩個(gè)可以疊加的，月銷(xiāo)售額執(zhí)行的實(shí)際是6萬(wàn)元，這次統(tǒng)一了免稅標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō)所有應(yīng)稅行為加起來(lái)10萬(wàn)元，這是一個(gè)唯一的標(biāo)準(zhǔn)。
此外，考慮到不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售的特殊性，不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額相比其他應(yīng)稅行為數(shù)額較大，在計(jì)算免稅額計(jì)算時(shí)，一部分小規(guī)模納稅人可能因?yàn)殇N(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)而超過(guò)了免稅標(biāo)準(zhǔn)，為此，4號(hào)公告又做了比較個(gè)人性化的規(guī)定。小規(guī)模合并計(jì)算銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，要看是否是因?yàn)殇N(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)引起的，如果扣除當(dāng)期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額以后，沒(méi)有超過(guò)10萬(wàn)元的，那么納稅人需要銷(xiāo)售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額仍可以享受免稅政策。
總結(jié)起來(lái)一句話(huà)：月銷(xiāo)售額10萬(wàn)以下，所有應(yīng)稅行為都免征，包括不動(dòng)產(chǎn)；月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以上，剔除不動(dòng)產(chǎn)再次計(jì)算，不超10萬(wàn)元的，貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)免征，不動(dòng)產(chǎn)征稅；剔除后仍超過(guò)10萬(wàn)元的，全部征稅。
三、差額征稅政策適用問(wèn)題
營(yíng)改增以來(lái)，延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅的一些差額征稅政策。比如，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除對(duì)外支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，計(jì)算繳納增值稅。公告明確適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷(xiāo)售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
四、 關(guān)于小規(guī)模納稅人納稅期限選擇的問(wèn)題
（一）按照有利原則，自行選擇。小規(guī)模納稅人因?yàn)閼?yīng)稅行為發(fā)生時(shí)間以及選擇納稅期限不同，按月計(jì)算或按季計(jì)算兩者比較下來(lái)，其享受免稅政策的適用是存在差異的。為了確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，4號(hào)公告明確按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，按照對(duì)自己有利的原則，自行選擇按月或按季納稅。
（二）一旦選擇，年內(nèi)不得更改。同時(shí)為了確保年度內(nèi)納稅人納稅期限相對(duì)穩(wěn)定，4號(hào)公告也明確了納稅人一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。這里的一個(gè)會(huì)計(jì)年度是指會(huì)計(jì)上所說(shuō)的1到12個(gè)月，實(shí)際跟自然年度是一樣的，而不是自選擇之日起順延一年的意思。
納稅人在每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)任意時(shí)間均可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，選擇變更其納稅期限，納稅人一旦選擇變更納稅期限后，當(dāng)年的12月31日前不得再次變更。
五、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的政策適用問(wèn)題
稅務(wù)總局在2016年制發(fā)了23號(hào)公告和53號(hào)公告，對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱(chēng)的其他個(gè)人，采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策，在上調(diào)免稅標(biāo)準(zhǔn)至10萬(wàn)元后，該政策繼續(xù)執(zhí)行。
六、關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)登記的問(wèn)題
2018年將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一到500萬(wàn)元的時(shí)候，允許此前按較低標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人在2018年年底前，自愿選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，此次將免稅標(biāo)準(zhǔn)從3萬(wàn)元提到10萬(wàn)元，免稅標(biāo)準(zhǔn)的提高，可能會(huì)有一般納稅人提出轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人享受免稅政策的訴求，為了確保納稅人充分享受減免稅的政策，4號(hào)公告明確，一般納稅人如果年銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元的，可在2019年年度內(nèi)選擇登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記后仍可享受免稅政策。
關(guān)于轉(zhuǎn)登記需要強(qiáng)調(diào)幾個(gè)問(wèn)題：
第一，全部都可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記。2019年可以選擇轉(zhuǎn)登記的納稅人是涵蓋包括營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人在內(nèi)的所有增值稅一般納稅人，2018年允許轉(zhuǎn)的時(shí)候不含營(yíng)改增過(guò)來(lái)的一般納稅人，這次全部的增值稅一般納稅人都可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
轉(zhuǎn)登記日前，經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月或4個(gè)季度的，適用國(guó)家稅務(wù)總局2018年第18號(hào)公告規(guī)定，即按照月或季度平均銷(xiāo)售額估算累計(jì)銷(xiāo)售額是否到標(biāo)準(zhǔn)。第三，2019年度轉(zhuǎn)登記的條件除了累計(jì)銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)以外，沒(méi)有其它任何限制，累計(jì)銷(xiāo)售額的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照增值稅一般納稅人登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。這里需要強(qiáng)調(diào)的是適用增值稅差額計(jì)稅政策的納稅人，在判斷是否符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，銷(xiāo)售額按差額之前的銷(xiāo)售總額計(jì)算，不按差額以后，這個(gè)與小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算是不一樣的，免稅標(biāo)準(zhǔn)是按差額以后，但計(jì)算小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額是否達(dá)到500萬(wàn)時(shí)是全額。
第四，曾在2018年選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，后又登記為一般納稅人的，在2019年仍可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
第五，全部納稅人在2019年內(nèi)只能選擇轉(zhuǎn)登記一次。轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，因超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)等原因又登記為一般納稅人的，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
第六，如果轉(zhuǎn)登記納稅人為出口企業(yè)，那么該出口企業(yè)在一般納稅人期間，出口適用增值稅退免稅政策的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，在其轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人以后，仍然可以繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)和辦理退免稅相關(guān)事項(xiàng)，具體事宜按照國(guó)家稅務(wù)總局2018年第20號(hào)公告執(zhí)行。自轉(zhuǎn)登記之日下期起，該轉(zhuǎn)登記的納稅人出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)適用增值稅免稅政策，按小規(guī)模納稅人執(zhí)行。
七、關(guān)于預(yù)繳增值稅政策的適用問(wèn)題
現(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳稅款的征管措施，考慮到免稅標(biāo)準(zhǔn)提高以后，納稅人政策受益面和受益程度均有大幅度提高，為避免預(yù)繳稅款后納稅人應(yīng)享受免稅而形成多繳稅款，4號(hào)公告明確，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)月銷(xiāo)售收入未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款，也無(wú)需填報(bào)增值稅預(yù)繳稅款表，公告下發(fā)前已經(jīng)預(yù)繳稅款的，可以在預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。再?gòu)?qiáng)調(diào)一下，按月是10萬(wàn)，那么按季就是30萬(wàn)。
八、關(guān)于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)政策適用問(wèn)題
小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，涉及納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款的事項(xiàng)。增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至10萬(wàn)元后，如果銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額為20萬(wàn)元，則：第一種情況，如果某個(gè)體工商戶(hù)選擇按月納稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額超過(guò)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則仍應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款；第二種情況，如果該個(gè)體工商戶(hù)選擇按季納稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額未超過(guò)季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。因此，4號(hào)公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、公告第六條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。
其他個(gè)人偶然發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定實(shí)行按次納稅。因此，4號(hào)公告明確其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如，如果其他個(gè)人銷(xiāo)售住房滿(mǎn)2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件，則應(yīng)照章納稅。
九、已繳納稅款并開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的處理問(wèn)題
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人自行開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)就其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅行為計(jì)算繳納增值稅。4號(hào)公告明確，如果小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的增值稅。
十、2019年1月（季度）涉稅事項(xiàng)的追溯適用問(wèn)題
考慮到免稅文件下發(fā)時(shí)間晚于免稅政策開(kāi)始執(zhí)行的時(shí)間（2019年1月1日），為確保小規(guī)模納稅人足額享受10萬(wàn)元免稅政策，4號(hào)公告對(duì)小規(guī)模納稅人2019年第一個(gè)稅款所屬期已繳納稅款的追溯處理問(wèn)題進(jìn)行了明確，即小規(guī)模納稅人2019年1月份銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（第1季度未超過(guò)30萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開(kāi)普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
第二部分：小型微利企業(yè)所得稅減免政策
一、政策內(nèi)容
對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
二、小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)
小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
三、最新小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策與之前相比的變化
第一，放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大小型微利企業(yè)的覆蓋面。政策調(diào)整前，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)上限分別為100萬(wàn)元、工業(yè)企業(yè)100人（其他企業(yè)80人）和工業(yè)企業(yè)3000萬(wàn)元（其他企業(yè)1000萬(wàn)元）。此次調(diào)整明確將上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上限分別提高到300萬(wàn)元、300人和5000萬(wàn)元。
第二，引入超額累進(jìn)計(jì)算方法，加大企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠力度。政策調(diào)整前，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，即實(shí)際稅負(fù)為10%。此次調(diào)整引入超額累進(jìn)計(jì)稅辦法，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，按應(yīng)納稅所得額分為兩段計(jì)算，一是對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)為5%；二是對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)10%。
四、小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的執(zhí)行期限
小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日
五、小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的適用范圍
無(wú)論企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。
六、納稅人享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的方式
小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。
七、小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限
小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。為了推進(jìn)辦稅便利化改革，從2016年4月開(kāi)始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報(bào)期進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時(shí)，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)2號(hào)公告）規(guī)定，一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。
八、預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)小型微利企業(yè)的判斷方法
從2019年度開(kāi)始，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。
具體判斷方法為：資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條規(guī)定中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期末的季度平均值；年應(yīng)納稅所得額指標(biāo)按截至本期末不超過(guò)300萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。
九、原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)符合條件后如何享受優(yōu)惠
原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按2號(hào)公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報(bào)所屬期末累計(jì)情況計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
第三部分：增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策
一、政策內(nèi)容
按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第三條規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀(guān)調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。同時(shí)，增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受“六稅二費(fèi)”其他優(yōu)惠政策的，包括我省制定的有關(guān)優(yōu)惠政策，可疊加享受。我省具體的減征幅度已經(jīng)提請(qǐng)省政府批準(zhǔn)，待批準(zhǔn)后下發(fā)執(zhí)行。
二、老優(yōu)惠政策疊加享受
財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本次減征優(yōu)惠。在享受優(yōu)惠的順序上，本次減征優(yōu)惠是在享受其他優(yōu)惠的基礎(chǔ)上再享受。原來(lái)適用比例減免或定額減免的，本次減征額計(jì)算的基數(shù)是應(yīng)納稅額減去原有減免稅額后的數(shù)額。如，個(gè)人和企事業(yè)單位出租住房的房產(chǎn)稅原優(yōu)惠政策是減按4%稅率征收，假設(shè)我省確定的增值稅小規(guī)模納稅人房產(chǎn)稅減征比例為50%，政策疊加享受后，可在減按4%稅率征收的基礎(chǔ)上再減征一半，實(shí)際按2%的稅率征收。又如，我省對(duì)確有困難的小微型企業(yè)減半征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，企業(yè)既是確有困難小微型企業(yè)又是小規(guī)模納稅人，政策疊加享受后，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅可按小微企業(yè)減半后的基礎(chǔ)上再減征50%，最高減免幅度可達(dá)75%。
三、如何辦理和享受減征政策
（一）減征政策適用時(shí)間的確定
財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件規(guī)定，減征政策自2019年1月1日起執(zhí)行。為避免納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人類(lèi)型發(fā)生變化時(shí)享受減征優(yōu)惠的具體時(shí)間產(chǎn)生理解歧義，根據(jù)有關(guān)規(guī)定繳納資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，自成為小規(guī)模納稅人的當(dāng)月起適用減征優(yōu)惠。增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再適用減征優(yōu)惠；增值稅年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再適用減征優(yōu)惠。
（二）關(guān)于減征優(yōu)惠辦理方式
5號(hào)公告規(guī)定，本次減征優(yōu)惠實(shí)行自行申報(bào)享受方式，不需額外提交資料。也就是實(shí)行納稅人自主申報(bào)，資料留存?zhèn)洳榈臏p免方式。納稅人只要在申報(bào)表中勾選是否享受增值稅小規(guī)模納稅人減征政策選項(xiàng)，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算減征金額，納稅人確認(rèn)即可。
（三）關(guān)于納稅人未及時(shí)享受減征優(yōu)惠的處理方式
為確保納稅人足額享受減征優(yōu)惠，5號(hào)公告規(guī)定，納稅人符合條件但未及時(shí)申報(bào)享受減征優(yōu)惠的，可依法申請(qǐng)退稅或者抵減以后納稅期的應(yīng)納稅款。
第四部分：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)減稅政策
一、政策內(nèi)容
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投向初創(chuàng)科技型企業(yè)可按投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
二、新政策主要變化
被投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)的范圍放寬了。政策調(diào)整前，初創(chuàng)科技型企業(yè)的主要條件包括從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人、資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)元等。此次調(diào)整將享受創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠的被投資對(duì)象范圍，進(jìn)一步擴(kuò)展到從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元的初創(chuàng)科技型企業(yè)。
三、初創(chuàng)科技型企業(yè)（即被投資方）應(yīng)滿(mǎn)足的條件
（一）在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；
（二）接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元；
（三）接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年（60個(gè)月）；
（四）接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；
（五）接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。
四、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（即投資方）應(yīng)滿(mǎn)足的條件
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合以下條件：
（一）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；
（二）符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào)）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作；
（三）投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。
五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受稅收政策規(guī)定
享受稅收政策規(guī)定的投資，僅限于通過(guò)向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。
六、稅收政策執(zhí)行時(shí)間
2019年1月1日至2021年12月31日期間發(fā)生的投資，投資滿(mǎn)2年且符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）文件規(guī)定和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）文件規(guī)定的其他條件的，可以適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）文件規(guī)定的稅收政策。
七、2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生投資的稅務(wù)處理規(guī)定
2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資，自2019年1月1日起投資滿(mǎn)2年且符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）文件規(guī)定和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）文件規(guī)定的其他條件的，可以適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）文件規(guī)定的稅收政策。
八、享受稅收優(yōu)惠政策的時(shí)點(diǎn)
企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)才可以享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。
國(guó)家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局
國(guó)家稅務(wù)總局撫順市稅務(wù)局
2019年1月29日
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513 萬(wàn)偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴(lài)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不對(duì)任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問(wèn)題，請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請(qǐng)附上文章鏈接），我們會(huì)盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號(hào)
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)