免费一级毛片全部免费播放视频_亚洲精品第一国产综合国服瑶_老鸭窝一区二区三区四区_精品一区二区三区欧美在线视频

中國(guó)稅務(wù)報(bào)
 

　　檢查人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)“變賬”將一筆大額借款更改為營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)此，企業(yè)人員稱(chēng)是作賬“失誤”，拿出了借款協(xié)議，并向檢查人員提供了企業(yè)訴訟借款人的法院受理文書(shū)。但正是這起訴訟，讓細(xì)心的檢查人員從中找到了企業(yè)說(shuō)謊的關(guān)鍵證據(jù)……

 

宓碩琳 作

　　

01

一次蹊蹺的賬目調(diào)整

 

　　

　　近日，國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局第二稽查局成功查處一起企業(yè)逃避代扣代繳個(gè)人所得稅案件。

　　

　　在涉案企業(yè)百般遮掩，并試圖通過(guò)“設(shè)計(jì)”訴訟掩蓋事實(shí)的情況下，檢查人員縝密調(diào)查，在法院幫助下，確認(rèn)了涉案企業(yè)未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的違法事實(shí)，并依法對(duì)涉案企業(yè)作出補(bǔ)繳個(gè)人所得稅216萬(wàn)元，罰款108萬(wàn)元的處理決定。

　　

　　杭州市W創(chuàng)投公司，主要從事創(chuàng)業(yè)投資和為其他企業(yè)提供投資咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)。該公司自2010年開(kāi)業(yè)后至2014年期間連續(xù)虧損，2015年開(kāi)始實(shí)現(xiàn)盈利，其中2015年應(yīng)納稅所得額6050萬(wàn)元，2016年應(yīng)納稅所得額4015萬(wàn)元。不久前，根據(jù)浙江省稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)項(xiàng)檢查抽查計(jì)劃，W創(chuàng)投公司作為省級(jí)重點(diǎn)稅源企業(yè)被列入專(zhuān)項(xiàng)檢查名單，核查企業(yè)2014年～2016年納稅情況。

　　

　　根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)檢查程序，該公司自查無(wú)問(wèn)題后轉(zhuǎn)入重點(diǎn)檢查階段。檢查人員針對(duì)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)擬定了檢查計(jì)劃，準(zhǔn)備逐一梳理該公司檢查年度投資項(xiàng)目，并采用逆查法審查盈利項(xiàng)目，分析利潤(rùn)來(lái)源。

　　

　　檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司2015年的主要盈利來(lái)源是減持了Z公司限售股股票。W創(chuàng)投公司持有Z公司股份源于該企業(yè)風(fēng)投的D公司被Z公司整體收購(gòu)，獲得這筆投資收益后，當(dāng)時(shí)W創(chuàng)投公司并未就減持行為申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)。對(duì)此，W創(chuàng)投公司表示盡快補(bǔ)繳稅費(fèi)。

　　

　　但隨著檢查深入，細(xì)心的檢查人員發(fā)現(xiàn)，有一筆與這個(gè)風(fēng)投項(xiàng)目相關(guān)的往來(lái)業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)處理上“形跡可疑”：2015年1月，W創(chuàng)投公司突然對(duì)賬目中記載的D公司法定代表人王某的680萬(wàn)元借款進(jìn)行了科目調(diào)整，調(diào)整后這筆借款變成了與該公司經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目無(wú)關(guān)的營(yíng)業(yè)外支出。

　　

　　W創(chuàng)投公司對(duì)D公司的風(fēng)投項(xiàng)目已經(jīng)成功，并有盈利，為何與D公司法定代表人王某之間有資金支出？這筆款項(xiàng)到底是什么性質(zhì)？W創(chuàng)投公司為什么要作會(huì)計(jì)調(diào)整？檢查人員疑心頓起。

　　

02

一筆逾期未還的借款

 

　　

　　為了弄清楚這筆款項(xiàng)的來(lái)龍去脈，檢查人員核查了W創(chuàng)投公司以前年度的涉稅信息，核查到這筆680萬(wàn)元款項(xiàng)最早產(chǎn)生于2011年，當(dāng)時(shí)W創(chuàng)投公司與D公司法定代表人王某達(dá)成一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)投資協(xié)議，約定W創(chuàng)投公司以現(xiàn)金投資的方式取得D公司25%股權(quán)，與此同時(shí)W創(chuàng)投公司向王某出借680萬(wàn)元供其個(gè)人使用。隨后，W創(chuàng)投公司將這筆借款記在與安徽某公司的往來(lái)賬目上，并在分錄摘要中記明是王某借款。此后，該項(xiàng)賬目一直無(wú)變動(dòng)，直到2015年1月W創(chuàng)投公司突然將其由借款調(diào)整為營(yíng)業(yè)外支出。

　　

　　檢查人員隨即約談了W創(chuàng)投公司會(huì)計(jì)李某，李某稱(chēng)時(shí)間有些長(zhǎng)了，該項(xiàng)業(yè)務(wù)記得不很清楚。但他表示，這筆680萬(wàn)元的款項(xiàng)確實(shí)為W創(chuàng)投公司給王某的借款。王某是D公司經(jīng)營(yíng)核心人員，D公司能否上市是W創(chuàng)投公司該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)投資能否成功的關(guān)鍵。

　　

　　因此，當(dāng)王某提出經(jīng)營(yíng)資金緊張時(shí)，公司就提供了借款，當(dāng)時(shí)王某要求W創(chuàng)投公司將這筆借款先記在與安徽某公司的往來(lái)賬目上。

　　

　　隨后，李某向檢查組出示了一份公司與王某2011年簽訂的《借款協(xié)議》，協(xié)議顯示，W創(chuàng)投公司向王某提供680萬(wàn)元借款，還款期限是2013年12月31日。雙方約定，王某作為D公司法定代表人如果積極促成D公司在2013年底前上市，680萬(wàn)元將轉(zhuǎn)為對(duì)王某的獎(jiǎng)勵(lì)，可不予歸還；如未在約定時(shí)間之前上市，王某應(yīng)歸還680萬(wàn)元，并按年支付10%利息。

　　

　　李某稱(chēng)，當(dāng)時(shí)雙方約定，《借款協(xié)議》有兩個(gè)限定條件：其一，D公司應(yīng)于2013年12月31日前完成上市；其二，上市是指公司直接上市。這兩個(gè)限定條件同時(shí)滿(mǎn)足，該筆款項(xiàng)才可能轉(zhuǎn)為獎(jiǎng)勵(lì)款。但實(shí)際的情況是：D公司與Z公司于2014年3月簽訂《資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)協(xié)議》，并且于2015年1月以被Z公司收購(gòu)的方式上市，上市的時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)晚于協(xié)議約定的2013年12月31日。同時(shí)，被收購(gòu)上市也不滿(mǎn)足雙方協(xié)議所約定的“直接上市”條件，因此，這筆款項(xiàng)仍屬于借款。李某稱(chēng)，當(dāng)時(shí)做賬會(huì)計(jì)在2015年對(duì)這筆款項(xiàng)調(diào)賬處理，是一項(xiàng)錯(cuò)誤操作，W創(chuàng)投公司將對(duì)該筆賬目再次調(diào)整，并保留向王某追討680萬(wàn)元借款及利息的權(quán)利。

　　

　　這筆款項(xiàng)果真是逾期未還的借款嗎？企業(yè)賬目調(diào)整是無(wú)心失誤，還是有意為之？雖然企業(yè)提供了《借款協(xié)議》，但種種疑點(diǎn)并未消除檢查人員心中疑惑。

　　

03

一場(chǎng)時(shí)間“湊巧”的訴訟

 

　　

　　不久后，W創(chuàng)投公司聘請(qǐng)的代理律師和稅務(wù)師，向檢查組遞交了一份法院已受理案件的通知文書(shū)。文書(shū)中稱(chēng)，W創(chuàng)投公司以王某長(zhǎng)期不歸還借款及支付利息為由，向法院提起了訴訟。

　　

　　檢查人員對(duì)企業(yè)情況分析后，決定到受理案件的區(qū)級(jí)人民法院了解企業(yè)訴訟案具體情況。案件主審法官向檢查人員表示，從內(nèi)容看，這是一起普通的經(jīng)濟(jì)糾紛訴訟案件，通過(guò)原告企業(yè)提交的《借款協(xié)議》以及D公司被Z公司收購(gòu)的一系列協(xié)議和上市公告書(shū)等證據(jù)資料，基本可以判定，王某對(duì)680萬(wàn)元借款具有歸還和支付利息的義務(wù)。在法官看來(lái)，這根本就是一場(chǎng)沒(méi)有必要提起的訴訟。

　　

　　法官稱(chēng)，原告提起訴訟后，被告方王某提供了一份雙方簽署的《借款補(bǔ)充協(xié)議》，這份補(bǔ)充協(xié)議將雙方簽署的原《借款協(xié)議》中的還款期限由“2013年12月31日前”延長(zhǎng)至“2015年12月31日”，并且補(bǔ)充協(xié)議中多了一條對(duì)于“上市”的解釋條款：“上市應(yīng)包括被收購(gòu)上市在內(nèi)的各類(lèi)上市形式。”

　　

　　法官介紹說(shuō)，法庭受理案件后，要求原告、被告雙方進(jìn)一步提供證據(jù)，以便按法定程序?qū)徖怼５柢E的是，就在受理案件后大約一周時(shí)間，案件雙方當(dāng)事人同時(shí)向法院提出調(diào)解申請(qǐng)，王某主動(dòng)要求歸還W創(chuàng)投公司本金和利息——這種情況在經(jīng)濟(jì)糾紛訴訟案中比較罕見(jiàn)。

　　

04

一出作繭自縛的鬧劇

 

　　

　　法官提供的情況，讓檢查人員眼前一亮——這份由訴訟案被告人提交到法庭的、此前W創(chuàng)投公司并未出示的《借款補(bǔ)充協(xié)議》，應(yīng)是W創(chuàng)投公司“借款”業(yè)務(wù)的一項(xiàng)重要證據(jù)，它的出現(xiàn)，配合《借款協(xié)議》中的雙方約定內(nèi)容，就可以證實(shí)，680萬(wàn)元借款，按雙方約定已具備了轉(zhuǎn)為對(duì)王某獎(jiǎng)勵(lì)款的條件。

　　

　　隨后，檢查組又從法院獲得了另外一份關(guān)鍵證據(jù)——王某寫(xiě)給W創(chuàng)投公司的一張收條。王某當(dāng)年在收到款項(xiàng)后，在這張收條上寫(xiě)明：“已從安徽某公司收到W創(chuàng)投公司轉(zhuǎn)來(lái)的680萬(wàn)元。”

　　

　　檢查人員隨即與主審法官溝通，向法官解釋了在企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中“獎(jiǎng)勵(lì)款”和“借款”屬于不同的納稅情況，其中涉及企業(yè)是否依法履行納稅義務(wù)的問(wèn)題。經(jīng)溝通，法官表示將暫停案件審理工作，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)密切配合，共同對(duì)W創(chuàng)投公司涉稅案件進(jìn)行核查。

　　

　　在法院的配合下，檢查人員約談了W創(chuàng)投公司負(fù)責(zé)人，面對(duì)檢查人員出示證據(jù)，迫于壓力，W創(chuàng)投公司負(fù)責(zé)人承認(rèn)了通過(guò)簽訂借款協(xié)議、修改會(huì)計(jì)科目等形式，掩蓋企業(yè)向王某支付獎(jiǎng)勵(lì)款事項(xiàng)，以逃避納稅的違法事實(shí)。

　　

　　經(jīng)查，王某既不屬于W創(chuàng)投公司股東，也不是W創(chuàng)投公司職員，按照稅法規(guī)定，其從W創(chuàng)投公司取得的獎(jiǎng)勵(lì)款在性質(zhì)上屬于勞務(wù)報(bào)酬，W創(chuàng)投公司作為該筆勞務(wù)報(bào)酬的支付方依法負(fù)有為王某代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，但并未依法履行相關(guān)義務(wù)。

　　

　　根據(jù)企業(yè)違法事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出W投資公司代扣代繳補(bǔ)繳個(gè)人所得稅216萬(wàn)元，罰款108萬(wàn)元的處理決定。日前，該筆稅款和罰款均已被執(zhí)行入庫(kù)。

 

本報(bào)記者 虞立教 通訊員 余躍

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)