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原標(biāo)題：淺析股權(quán)轉(zhuǎn)讓里的稅收管理難點(diǎn)

中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2019年01月23日 星期三

陳麗

當(dāng)前，我國(guó)股權(quán)交易市場(chǎng)日趨活躍，資本交易日漸頻繁，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅收成為稅收新的增長(zhǎng)點(diǎn)，其蘊(yùn)含的稅收潛力逐年顯現(xiàn)。從股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件的檢查情況及股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管情況上看，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在稅收征收管理中還存在許多不盡如人意的地方，如：自然人股東對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)的稅法遵從度較低，被投資企業(yè)及扣繳義務(wù)人未依法履行義務(wù)；股權(quán)投資成本及股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格在納稅申報(bào)時(shí)存在虛假性；稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管工作中也存在諸多薄弱環(huán)節(jié)。如何加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收管理，及時(shí)堵塞稅收漏洞是當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)需要著力解決的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理實(shí)踐中的難點(diǎn)主要有：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為缺乏有效監(jiān)控。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易過(guò)程和結(jié)果需要在市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)辦理登記和備案，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為完成后，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能從市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)取得有關(guān)的交易信息，但是現(xiàn)實(shí)中，部分企業(yè)股權(quán)變更不及時(shí)，或者故意不辦理變更。也有一些企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓按規(guī)定去市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行了登記變更，但未及時(shí)到稅務(wù)部門(mén)辦理相關(guān)的變更手續(xù)，稅收征管失去有利時(shí)機(jī)，當(dāng)納稅人不主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)登記變更的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)就更無(wú)法獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動(dòng)態(tài)信息。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格真實(shí)性難確定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人切實(shí)利益，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，申報(bào)交易價(jià)格直接關(guān)系到轉(zhuǎn)讓雙方稅負(fù)，納稅人表面上以較低的價(jià)格或是平價(jià)簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，實(shí)則通過(guò)其他渠道實(shí)現(xiàn)利益的補(bǔ)償，單從當(dāng)事人提供的轉(zhuǎn)讓協(xié)議很難確定是否為真實(shí)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議。市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)辦理變更手續(xù)時(shí)，無(wú)法反映具體的轉(zhuǎn)讓金額，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易過(guò)程及交易結(jié)果無(wú)法監(jiān)控，對(duì)其轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性無(wú)從查證。

關(guān)聯(lián)企業(yè)的鏈條管理難度大。從近年拉薩市股權(quán)交易各方的情況來(lái)看，交易各方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，如母子公司之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，合營(yíng)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，企業(yè)之間相互持股，使得股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜。而且股權(quán)交易的轉(zhuǎn)讓方、受讓方和被投資企業(yè)分別由不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，同一企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報(bào)價(jià)格、計(jì)稅依據(jù)、股權(quán)原值等相關(guān)信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)鏈條管理，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理帶來(lái)較大難度。

凈資產(chǎn)份額計(jì)稅價(jià)格核定難。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，在實(shí)際工作中，凈資產(chǎn)份額的確定應(yīng)該以賬面價(jià)值核算還是以公允價(jià)值核算沒(méi)有明確的規(guī)定，如果以賬面價(jià)值核算，賬面價(jià)值是歷史成本并不能代表企業(yè)真實(shí)價(jià)值；如果以公允價(jià)值核算，這涉及資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估機(jī)構(gòu)在評(píng)估企業(yè)某些資產(chǎn)如無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，評(píng)估的公允價(jià)值的公允性也值得商榷。不僅如此，一些企業(yè)為了少繳稅款進(jìn)行虛假注資或虛假增資，虛增股權(quán)投資成本；或是通過(guò)多計(jì)費(fèi)用等手段人為減少凈資產(chǎn)份額。

對(duì)于如何加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理，筆者有如下建議：

強(qiáng)化信息分析，擴(kuò)寬信息渠道。對(duì)內(nèi)加強(qiáng)信息獲取，嚴(yán)格審核年度納稅申報(bào)表及附表《股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》，切實(shí)掌握納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓詳細(xì)信息，強(qiáng)化納稅人申報(bào)信息和第三方信息的比對(duì)。加強(qiáng)變更稅務(wù)登記環(huán)節(jié)信息的獲取，及時(shí)掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議、轉(zhuǎn)讓價(jià)款、交易雙方聯(lián)系方式和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等有效信息。對(duì)外積極拓寬信息渠道，繼續(xù)加強(qiáng)與市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)合作，推進(jìn)建立后續(xù)信息交換常態(tài)化機(jī)制和具體操作辦法，推進(jìn)與全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)信息共享，加強(qiáng)對(duì)有效信息的充分利用。建立規(guī)范的公開(kāi)信息收集制度，加強(qiáng)對(duì)上市公司公告、產(chǎn)權(quán)交易所網(wǎng)站信息、各大門(mén)戶(hù)網(wǎng)站財(cái)經(jīng)頻道股權(quán)交易新聞的信息比對(duì)分析。

深化信息管稅，創(chuàng)新征管措施。利用金稅三期系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)、信息共享，對(duì)股權(quán)成本、申報(bào)價(jià)格、計(jì)稅依據(jù)等信息實(shí)行鏈條化管理，在不同區(qū)域的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和受讓方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，應(yīng)建立疑點(diǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交換反饋制度。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核查企業(yè)的稅務(wù)登記變更、實(shí)收資本變化等情況，建立股東基礎(chǔ)檔案信息，及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理動(dòng)向。

培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。加大基層稅收管理人員的股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，建立專(zhuān)業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，采用多種方式提高培訓(xùn)成效，使相關(guān)崗位人員熟悉股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)法律和政策，熟悉股權(quán)轉(zhuǎn)讓基本概念及一般程序、股權(quán)變更的會(huì)計(jì)處理，掌握投資者避稅的途徑，尤其是涉及資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)企業(yè)、清算等的股權(quán)交易等方面的政策。

引入中介評(píng)估，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低又無(wú)正當(dāng)理由的情況，鑒于稅務(wù)部門(mén)自身難以開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估的稅收征管實(shí)際，可以建立以中立的第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行評(píng)估定價(jià)為主、稅務(wù)審核為輔的機(jī)制。借助中介機(jī)構(gòu)的力量，能有效降低因稅務(wù)人員評(píng)估、財(cái)務(wù)知識(shí)不精帶來(lái)的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也容易獲得納稅人的認(rèn)可。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局拉薩市稅務(wù)局）