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中國稅務(wù)報(bào)

 

　　近年來，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動。但是，部分企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的過程中，存在一個共性的痛點(diǎn)：研發(fā)費(fèi)用難歸集。對此，本報(bào)記者實(shí)地采訪了一些典型的企業(yè)和具有豐富實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，探尋消除這一痛點(diǎn)的方法。

 

 

制圖：李一園

 

痛點(diǎn)

　　寧波亞德客自動化工業(yè)有限公司（以下簡稱亞德客）是專業(yè)生產(chǎn)氣動原件的自主研發(fā)型生產(chǎn)企業(yè)。亞德客財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人竺瑛表示，企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用時，遇到的最大的痛點(diǎn)，是高新技術(shù)企業(yè)政策認(rèn)定與研發(fā)加計(jì)扣除政策認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不一致，企業(yè)在執(zhí)行過程中得分開兩套標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)人員工作量很大。

 

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優(yōu)化財(cái)務(wù)軟件，應(yīng)對不同核算口徑

　　

　　記者了解到，現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用有三種口徑，分別是會計(jì)口徑、高新口徑和稅務(wù)上的加計(jì)扣除口徑。

　　

　　致同（北京）稅務(wù)師事務(wù)所總監(jiān)李巍介紹，三種口徑中，會計(jì)口徑最松、高新口徑較為嚴(yán)格、加計(jì)扣除口徑最為嚴(yán)格。加計(jì)扣除口徑采用正列舉方式，只包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用等六項(xiàng)費(fèi)用，未列舉的項(xiàng)目不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠；高新口徑的費(fèi)用項(xiàng)目與加計(jì)扣除口徑基本一致，但歸集范圍相對研發(fā)口徑而言更為寬松；會計(jì)口徑最為寬松，“研發(fā)費(fèi)用”科目包括了企業(yè)在研發(fā)過程中發(fā)生的所有費(fèi)用化支出。

　　

　　那么，面對三種口徑，企業(yè)是如何處理的呢？采訪中，一些大企業(yè)遵循謹(jǐn)慎性原則，選擇按照加計(jì)扣除的有關(guān)規(guī)定，記錄公司的研發(fā)費(fèi)用。對此，李巍表示，這種做法是存在風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)日常的財(cái)務(wù)核算應(yīng)以會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度為準(zhǔn)。企業(yè)的高新認(rèn)定或者研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，只是日常財(cái)務(wù)管理中的一小部分。若因此按照高新口徑或加計(jì)扣除口徑進(jìn)行日常管理，無疑是舍本逐末。

　　

　　李巍建議，在面對口徑不一的問題時，可以在財(cái)務(wù)軟件中增加一個輔助核算的選項(xiàng)，對應(yīng)歸集高新口徑和加計(jì)扣除口徑需要的數(shù)據(jù)。方便企業(yè)在日常財(cái)會管理的基礎(chǔ)上，應(yīng)對年底的高新認(rèn)定和享受稅務(wù)優(yōu)惠的需求。但李巍提醒，企業(yè)日常的財(cái)務(wù)管理一定要符合準(zhǔn)確性原則，以會計(jì)準(zhǔn)則要求為主。

　　

痛點(diǎn)

　　青島新力通工業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡稱新力通）生產(chǎn)車間人員既進(jìn)行正常的生產(chǎn)活動，又參與部分研發(fā)活動，這樣一來，研發(fā)費(fèi)用中“人員人工費(fèi)用”就不好歸集。新力通財(cái)務(wù)部部長李書英介紹，由于沒有較為合理的方法區(qū)分共用人員的工時，哪些屬于研發(fā)活動，哪些屬于日常生產(chǎn)活動，目前，新力通共用人員的成本均未歸集到研發(fā)費(fèi)用中，也沒有進(jìn)行扣除。

 

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借助信息系統(tǒng)，合理分配研發(fā)工時

　

　　記者在采訪中了解到，不止新力通遇到工時分配的難題。海信（山東）冰箱有限公司（以下簡稱海信冰箱）也曾遇到工時分配難題。海信冰箱財(cái)務(wù)部經(jīng)理張寧說，在生產(chǎn)中，經(jīng)常會遇到多名員工參與多個項(xiàng)目的情況，實(shí)踐中很難準(zhǔn)確區(qū)分。

　　

　　為了解決好工時分配問題，海信冰箱引進(jìn)了研發(fā)管理（Research & Development Management，簡稱RDM）項(xiàng)目系統(tǒng)，借助信息平臺對研發(fā)過程進(jìn)行規(guī)范化管理。RDM系統(tǒng)會根據(jù)初期設(shè)置，根據(jù)不同研發(fā)項(xiàng)目，建立不同的成本中心。例如海信冰箱有500名研發(fā)人員，正在同時參與20個項(xiàng)目的研發(fā)，RDM系統(tǒng)會將工時總額拆分，例如一位研發(fā)人員的工資為10000元/月，一個月有22個工作日，每天工作8小時，平攤到每個工時的成本為56.82元/小時（10000÷22÷8），再將該單位小時費(fèi)率乘以相應(yīng)工時，將成本歸集到所屬的成本中心，以此來確定共用人員的工時分配問題。

　　

　　實(shí)踐證明，海信冰箱引進(jìn)RDM系統(tǒng)的做法，一舉解決了“人員人工費(fèi)用”不好歸集的難題，很值得其他企業(yè)借鑒。但是，對于目前還不具備引進(jìn)RDM系統(tǒng)的企業(yè)而言，又該怎么辦呢？

　　

　　對此，李巍建議，企業(yè)財(cái)務(wù)部可以與研發(fā)部門以及人力資源部門加強(qiáng)事前溝通，在了解公司生產(chǎn)情況后，確定內(nèi)部規(guī)則。在公司層面，建議人力資源部門做好日常上下班的打卡工作，記錄一道工時；具體到研發(fā)部門，需要嚴(yán)格做好每位員工上、下項(xiàng)目時的打卡記錄。在月底進(jìn)行工時匯總時，還需注意研發(fā)工時的總量，不能超過人力資源部門規(guī)定的工時總量。例如，公司規(guī)定日工作8小時，但如果研發(fā)工時總量超過8小時，就需要回頭檢驗(yàn)工時記錄問題。

　　

　　需要注意的是，在確定單位小時費(fèi)率時，工時需要以在項(xiàng)目上的時間為準(zhǔn)。以海信冰箱的單位小時費(fèi)率為例，如果一個月有22個工作日，但研發(fā)人員只有20個工作日在項(xiàng)目上，那么只有20個工作日的人工費(fèi)用可以歸集至研發(fā)費(fèi)用，另外2個工作日的人工費(fèi)用則應(yīng)歸集到管理費(fèi)用中。

　　

痛點(diǎn)

　　引入RDM系統(tǒng)后，海信冰箱完美地解決了工時分配問題，但在“其他費(fèi)用”歸集時，他們又遇到了問題。對于非正列舉的“其他費(fèi)用”，不同企業(yè)可以根據(jù)具體情況來歸集，海信冰箱的模具費(fèi)用，哪些可以作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，哪些只能屬于日常成本進(jìn)費(fèi)用處理，較難確定。

 

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借助專業(yè)機(jī)構(gòu)，準(zhǔn)確厘清“其他費(fèi)用”

　　

　　據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用。前5項(xiàng)費(fèi)用為正列舉，所以一般企業(yè)在歸集時較為明確。但對于“其他相關(guān)費(fèi)用”，只規(guī)定了此項(xiàng)費(fèi)用扣除限額為不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，具體界定內(nèi)容需結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況。

　　

　　以海信冰箱為例，模具是冰箱生產(chǎn)過程中不可或缺的工具，其研發(fā)費(fèi)用在冰箱的研發(fā)費(fèi)用中占比較大，支出可能幾萬元甚至幾十萬元。如何將成本合理地劃分為研發(fā)費(fèi)用和日常支出難度很大。基于此，海信冰箱經(jīng)過慎重考慮，決定借助專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的力量來處理。

　　

　　張寧說，通過梳理，專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)將企業(yè)的生產(chǎn)流程分為如下階段：預(yù)研階段、設(shè)計(jì)階段、工藝階段、小批量試制階段和量產(chǎn)階段。根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)過認(rèn)真研究，給海信冰箱的建議是：在批量生產(chǎn)前，模具的相關(guān)費(fèi)用均可以歸集到研發(fā)費(fèi)用范疇。“實(shí)踐證明，研發(fā)費(fèi)用的歸集既涉及財(cái)務(wù)知識，還涉及很多與生產(chǎn)相關(guān)的專業(yè)知識，一般的財(cái)務(wù)人員很難全部掌握，這就非常需要借助專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的力量。”張寧說。

　　

　　談到“其他費(fèi)用”，李巍還提醒企業(yè)注意相關(guān)的“硬傷”。在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)的“其他費(fèi)用”項(xiàng)下會記錄業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和招待費(fèi)，這是不合理的。她分析，企業(yè)的研發(fā)部門一般不需要承擔(dān)宣傳任務(wù)，所以“其他費(fèi)用”項(xiàng)下原則上不應(yīng)該有業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時，“其他費(fèi)用”項(xiàng)下大量的招待費(fèi)也是不合理的，只有與研發(fā)活動相關(guān)的招待費(fèi)才能歸集到“其他費(fèi)用”中。“一切要從合理性出發(fā)。”李巍說。

 

實(shí)習(xí)記者 闞歆旸 本報(bào)記者 胡海嘯 通訊員 苗勝利

來源：中國稅務(wù)報(bào)