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中國稅務(wù)報(bào)

 

　　前不久，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2019年1月1日起，對(duì)依法備案的創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可選擇不同的計(jì)稅方式，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這一規(guī)定釋放了減稅信號(hào)，對(duì)創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人無疑是一大利好。

 

 

制圖：李一園

　　

　　前不久，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2019年1月1日起，對(duì)依法備案的創(chuàng)投企業(yè)，可選擇按單一投資基金核算，其個(gè)人合伙人從該基金取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息紅利所得，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅；或選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，其個(gè)人合伙人從企業(yè)所得，按5%～35%超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。上述政策實(shí)施期限暫定5年。有關(guān)專家認(rèn)為，該政策釋放了減稅信號(hào)，對(duì)創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人無疑是一大利好。在實(shí)操層面，相關(guān)納稅人應(yīng)該注意在不同計(jì)稅方式下的合規(guī)要求。

　　

01

計(jì)稅方式可選擇

　　

　　創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可選擇兩種不同的計(jì)稅方式，一直是近期相關(guān)納稅人關(guān)注的重點(diǎn)。據(jù)記者了解，此前，創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人是按照5%~35%的累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，還是按照20%的統(tǒng)一稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，一直存在爭議。而此次國務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確：兩種計(jì)稅方式均可以選擇。

　　

　　方式一：可選擇按單一投資基金核算，其自然人合伙人從該基金取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息紅利所得，按20%比例稅率，繳納個(gè)人所得稅。

　　

　　致同（北京）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王培提醒相關(guān)納稅人，選擇此種計(jì)稅方式，個(gè)人合伙人需考慮所得的性質(zhì)，即只有從該基金取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息紅利所得，才能按照20%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。王培提醒，在此種計(jì)稅方式下，個(gè)人合伙人需要根據(jù)取得所得的時(shí)間按次納稅，不再是按年度匯算納稅，也不能扣除合伙企業(yè)的成本費(fèi)用。

　　

　　王培舉例說，若李先生投資A創(chuàng)投基金（有限合伙企業(yè)）1000萬元，A創(chuàng)投基金規(guī)模為1億元，李先生的投資占該創(chuàng)投基金的份額為10%。該創(chuàng)投基金投資于B項(xiàng)目1000萬元，獲得被投資公司5%的股權(quán)。2年后，A創(chuàng)投基金所投的B項(xiàng)目以3000萬元轉(zhuǎn)讓，退出獲得收益，則李先生的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為（3000－1000）×10%×20%＝40（萬元）。若李先生所持基金取得的不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或股息紅利所得，例如3000萬元收入為咨詢收入、顧問收入或融資費(fèi)等利潤所得，則李先生應(yīng)按照5%～35%的超額累進(jìn)稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　

　　方式二：可選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得，整體核算其自然人合伙人從企業(yè)應(yīng)分配的經(jīng)營所得，按5%～35%超額累進(jìn)稅率，計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　

　　王培提醒，選擇此種計(jì)稅方式，不再劃分所得性質(zhì)，按年度所得整體核算、匯算，統(tǒng)一按照5%~35%的超額累進(jìn)稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）的規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，有關(guān)合伙企業(yè)的成本費(fèi)用可以進(jìn)行稅前抵扣。

　　

　　中稅標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)師事務(wù)所首席合伙人李贏分析，如果某創(chuàng)投企業(yè)發(fā)行管理的若干基金均預(yù)期有較大盈利，或者絕大多數(shù)基金均能盈利、少部分基金虧損且金額可控，可以選擇按單只基金核算，并按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果創(chuàng)投企業(yè)管理發(fā)行的基金有盈利也有虧損，且虧損金額不小，能較大程度地抵減盈利，進(jìn)而大幅降低個(gè)人合伙人應(yīng)納稅所得。此時(shí)，可以考慮采用企業(yè)年度整體核算，享受盈虧互抵的稅收籌劃收益。

　　

02

注意備案合規(guī)要求

　　

　　中稅標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)師事務(wù)所高級(jí)經(jīng)理張雅麗提醒相關(guān)納稅人，創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人選擇不同的個(gè)人所得稅計(jì)稅方式，還需要注意備案的合規(guī)要求。

　　

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)）規(guī)定，合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了后3個(gè)月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，同時(shí)將有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋▊洳橘Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè)）。

　　

　　值得注意的是，合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)按年度分別備案；個(gè)人合伙人在個(gè)人所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（B表）》“允許扣除的其他費(fèi)用”欄，并同時(shí)標(biāo)明“投資抵扣”字樣。

　　

　　“需要注意的是，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議中尚未明確計(jì)稅方式選擇的時(shí)點(diǎn)、程序等具體辦法，請(qǐng)相關(guān)納稅人關(guān)注財(cái)政部、國家稅務(wù)總局后續(xù)發(fā)布的規(guī)范性文件。”王培說。

　　

03

關(guān)注其他相關(guān)規(guī)定

　

　　創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人選擇不同方式計(jì)算繳納個(gè)稅，還應(yīng)注意財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)等部委發(fā)布的其他相關(guān)規(guī)定。

　　

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）規(guī)定，符合依法備案要求的創(chuàng)投企業(yè)包括兩類：一類是依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展和改革委員會(huì)令第39號(hào)）備案并規(guī)范運(yùn)作的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)；另一類是依照《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定備案并規(guī)范運(yùn)作的創(chuàng)業(yè)投資基金。

　　

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》中有明確的定義——指在中華人民共和國境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過程中的成長性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開市場(chǎng)上市的企業(yè)。證監(jiān)會(huì)體系內(nèi)的創(chuàng)業(yè)投資基金，指向未上市成長性企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資的基金，包括市場(chǎng)上通常稱的風(fēng)險(xiǎn)投資基金（VC）和成長基金（PE）。

　　

　　王培提醒，證監(jiān)會(huì)2017年以《私募基金監(jiān)管問答》的形式發(fā)布了享受稅收優(yōu)惠的創(chuàng)業(yè)投資基金標(biāo)準(zhǔn)，目前尚未廢止。也就是說，創(chuàng)業(yè)投資基金除需符合中國證監(jiān)會(huì)和中國證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì)有關(guān)私募基金的管理規(guī)范外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合實(shí)繳資本、基金存續(xù)期限、管理團(tuán)隊(duì)資質(zhì)和其他相關(guān)監(jiān)管條件。

 

實(shí)習(xí)記者 闞歆旸

來源：中國稅務(wù)報(bào)