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來(lái)源：廈門(mén)市稅務(wù)局 時(shí)間：2018-12-07
內(nèi)容：
我（境內(nèi)）公司從國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物，由境外承運(yùn)方負(fù)責(zé)運(yùn)輸送至我公司指定境內(nèi)港口，運(yùn)費(fèi)由銷(xiāo)售方承擔(dān)并向境外船東支付。由于港口泊位有限，運(yùn)輸船只到達(dá)我公司指定的泉州碼頭時(shí)未能立即卸貨，在碼頭等候數(shù)小時(shí)后才有泊位卸貨，為此境外船東按小時(shí)向我司收取滯期費(fèi)共6萬(wàn)美元，請(qǐng)問(wèn)這6萬(wàn)美元是否需要代扣代繳增值稅和企業(yè)所得稅？如需代扣代繳，增值稅應(yīng)按哪一稅目？如無(wú)需代扣代繳是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)做對(duì)外支付備案？謝謝
回復(fù)內(nèi)容：
您好！根據(jù)您的描述，若貴公司是實(shí)際貨物運(yùn)輸?shù)慕邮辗剑?em>那么滯期費(fèi)應(yīng)作為國(guó)際貨物運(yùn)輸?shù)膬r(jià)外費(fèi)用。若銷(xiāo)售方是實(shí)際貨物運(yùn)輸?shù)慕邮辗剑敲促F公司支付的這筆滯期費(fèi)，作為銷(xiāo)售方銷(xiāo)售貨物的價(jià)外費(fèi)用，然后銷(xiāo)售方支付給承運(yùn)公司，作為運(yùn)輸服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用。實(shí)際服務(wù)接收方需要為其代扣代繳增值稅與企業(yè)所得稅，對(duì)外支付應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。
文件依據(jù)：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；
2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。
（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；
3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
（四）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。”
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局公告2013年第40號(hào)）規(guī)定：“ 一、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬(wàn)美元以上(不含等值5萬(wàn)美元，下同)下列外匯資金，除本公告第三條規(guī)定的情形外，均應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案：
(一)境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專(zhuān)有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂(lè)服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入;……”