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導(dǎo)語

為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局下發(fā)了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號），文件規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

一、小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限是多少？

答：小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、符合條件的小型微利企業(yè)享受減半征稅政策具體時限是怎么規(guī)定的？

答：自2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)可以享受財稅〔2018〕77號文件規(guī)定的所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅的政策（以下簡稱“減半征稅政策”）。

三、核定征收的小型微利企業(yè)也可以享受減半征稅政策嗎？

答：自2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元，下同）的，均可以享受財稅〔2018〕77號文件規(guī)定減半征稅政策。

四、小型微利企業(yè)具體是指符合什么條件的企業(yè)？

答：符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條或者財稅〔2018〕77號文件規(guī)定條件的企業(yè)。

即：從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

本通知(財稅〔2018〕77號)第一條所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

五、企業(yè)在第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，是否可以享受減半征稅政策？

答：企業(yè)本年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第四季度的預(yù)繳申報情況判別。

1.如果根據(jù)上一納稅年度第四季度的預(yù)繳申報情況判別符合小型微利企業(yè)的條件，就可以暫按減半征稅的政策預(yù)繳季度企業(yè)所得稅。如果企業(yè)預(yù)繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

2. 如果根據(jù)上一納稅年度第四季度的預(yù)繳申報情況判別不符合小型微利企業(yè)的條件,但預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時本年度累計實(shí)際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。

六、符合條件的小型微利企業(yè)享受減半征稅政策是否需要備案？

答：不需要備案，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策。

 

七、上一納稅年度為符合條件的查賬征收小型微利企業(yè)，如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？

1.按照實(shí)際利潤額預(yù)繳的，預(yù)繳時本年度累計實(shí)際利潤額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。

【案例1】甲有限公司2017年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為49萬元。該公司2018年12月份累計利潤98萬元，前3個季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅7萬元。

解析：甲公司2018年12月累計利潤98萬元，未超過100萬元，預(yù)繳時可享受減半征稅政策。2018年第4季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：

98×50%×20%－7＝2.8（萬元）

2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時可以享受減半征稅政策。（注意：即使季度預(yù)繳時實(shí)際利潤已經(jīng)超過100萬元，仍然按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳并享受減半征稅政策）

【案例2】甲有限公司2017年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為49萬元。2018年企業(yè)所得稅預(yù)繳方式已經(jīng)核定為按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳。該公司2018年12月份累計利潤108萬元，前3個季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅3.68萬元。

解析：甲公司2018年12月累計利潤雖然已經(jīng)超過100萬元，但是由于其2017年度屬于符合條件的小型微利企業(yè)，而該公司又是按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅，因此，盡管其2018年12月累計利潤已經(jīng)超過100萬元，但預(yù)繳時仍可享受減半征稅政策。2018年第4季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：

49÷12×12×50%×20%－3.68=1.22（萬元）

八、核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，如何享受減半征稅政策？

答：（一）核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時本年度累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。

【案例3】甲有限公司2017年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為49萬元。主管稅務(wù)局核定其主營業(yè)務(wù)應(yīng)稅所得率為18%，該公司2018年1～12月份取得收入（不含稅）480萬元，前3個季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅5.4萬元。

解析：1.2018年度累計應(yīng)納稅所得額：

480×18%＝86.4（萬元）

可以享受減半征稅政策。

2.2018年第4季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：

86.4×50%×20%－5.4＝3.24（萬元）

（二）核定應(yīng)納所得稅額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

九、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)和新成立的企業(yè)是不是本年度就不能享受減半征稅政策了？

答：上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時本年度累計實(shí)際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。

本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時本年度累計實(shí)際利潤額或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。

十、文件是2018年7月下發(fā)的，第一個季度按照50萬元的標(biāo)準(zhǔn)判定不符合小型微利企業(yè)的條件，已經(jīng)全額按適用稅率預(yù)繳了企業(yè)所得稅，該如何處理呢？

答：按照規(guī)定小型微利企業(yè)2018年度第一季度預(yù)繳時應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

本文政策依據(jù)：

1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》 （財稅〔2018〕77號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第40號）

 

來源：北京稅務(wù)