免费一级毛片全部免费播放视频_亚洲精品第一国产综合国服瑶_老鸭窝一区二区三区四区_精品一区二区三区欧美在线视频

中國稅務(wù)報(bào)

 

　　近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)）。該公告明確了境外投資者以分配利潤補(bǔ)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊資本、通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金，可以享受預(yù)提所得稅遞延納稅優(yōu)惠。

 

 

近日，德凱質(zhì)量測試服務(wù)（浙江）有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人鄭建月向國家稅務(wù)總局樂清市稅務(wù)局咨詢53號(hào)公告有關(guān)政策內(nèi)容。圖為稅務(wù)人員為其輔導(dǎo)填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。  謝燁 攝

 

　　不久前，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)，以下簡稱53號(hào)公告），明確了享受遞延納稅優(yōu)惠的直接投資形式與款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)方式，并對(duì)境外投資者直接投資有關(guān)執(zhí)行問題作了進(jìn)一步明確。

 

　　筆者認(rèn)為，這是對(duì)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、商務(wù)部關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)，以下簡稱102號(hào)文件）的進(jìn)一步完善，有利于增加納稅人政策執(zhí)行確定性，進(jìn)一步促進(jìn)遞延納稅政策與金融監(jiān)管政策的協(xié)調(diào)配合。筆者建議相關(guān)納稅人，一定要用足遞延納稅優(yōu)惠，并注意前后政策銜接。

　　

補(bǔ)繳注冊資本可享遞延納稅

 

　　補(bǔ)繳注冊資本可享遞延納稅，是53號(hào)公告的一大亮點(diǎn)內(nèi)容。

 

　　102號(hào)文件規(guī)定，可遞延納稅的直接投資形式包括：（1）新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；（2）在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；（3）從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；（4）財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。2013年12月，《中華人民共和國公司法》第三次修正，將注冊資本從實(shí)繳制改為認(rèn)繳制。53號(hào)公告在此基礎(chǔ)上，明確了新增實(shí)收資本或者資本公積的情形包括“境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊資本”。

 

　　例如，A公司為一家境外英語培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。2016年，該公司在中國境內(nèi)注冊成立了一家開展商務(wù)英語培訓(xùn)業(yè)務(wù)的B有限責(zé)任公司。B公司注冊資本500萬元，根據(jù)B公司章程，A公司需在3年內(nèi)繳清注冊資本。2016年，A公司實(shí)繳注冊資本100萬元。2016年，B公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤300萬元，提取法定盈余公積金30萬元；2017年，B公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤500萬元，提取法定盈余公積金50萬元。2018年11月20日，B公司召開股東會(huì)，決定對(duì)股東進(jìn)行現(xiàn)金分紅，分紅金額為500萬元。當(dāng)日，A公司將分紅500萬元中的400萬元，補(bǔ)繳了其認(rèn)繳的B公司注冊資本，則該400萬元的分紅可以享受預(yù)提所得稅遞延納稅優(yōu)惠。

　　

專用劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)可享遞延納稅

 

　　專用劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)可享遞延納稅，是53號(hào)公告的另一大亮點(diǎn)內(nèi)容。

 

　　102號(hào)文件規(guī)定，境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)。然而，根據(jù)《外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法》（中國人民銀行公告2011年23號(hào)）規(guī)定，境外投資者通過利潤分配獲得的用于境內(nèi)再投資人民幣資金應(yīng)當(dāng)按照專戶專用原則，開立人民幣再投資專用存款賬戶存放。

 

　　因此，53號(hào)公告規(guī)定，境外投資者按照金融主管部門的規(guī)定，通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金，并在相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當(dāng)日，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶，轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合102號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，可享遞延納稅優(yōu)惠。

 

　　如上例，2018年10月，A公司在中國境內(nèi)注冊成立了一家開展少兒英語培訓(xùn)業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司C。C公司注冊資本1000萬元，根據(jù)C公司章程，A公司需在5年內(nèi)繳清注冊資本。2018年11月20日，A公司從B公司取得現(xiàn)金分紅500萬元，其中400萬元補(bǔ)繳了B公司的注冊資本，剩余100萬元資金A公司擬補(bǔ)繳C公司注冊資本。11月20日，該100萬元資金由B公司銀行賬戶劃轉(zhuǎn)至A公司人民幣再投資專用存款賬戶，并于當(dāng)日由A公司人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入C公司銀行賬戶，則該100萬元分紅，視同從B公司賬戶直接轉(zhuǎn)入C公司賬戶，A公司可以享受預(yù)提所得稅遞延納稅優(yōu)惠。

　　

納稅人需關(guān)注政策銜接

 

　　關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題，相關(guān)部門曾發(fā)布多個(gè)相關(guān)規(guī)范性文件，其中有些已經(jīng)廢止，筆者建議，相關(guān)納稅人應(yīng)高度關(guān)注政策銜接。

 

　　根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕88號(hào)，以下簡稱88號(hào)文件）規(guī)定，自2017年1月1日起，對(duì)境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。為了配合88號(hào)文件的執(zhí)行，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)，以下稱3號(hào)公告）。

 

　　根據(jù)102號(hào)文件規(guī)定，自2018年1月1日起，對(duì)境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域，88號(hào)文件同時(shí)廢止。因此53號(hào)公告規(guī)定，3號(hào)公告自2018年1月1日起同時(shí)廢止。

 

　　雖然53號(hào)公告與3號(hào)公告在關(guān)于境外投資者、利潤分配企業(yè)執(zhí)行遞延納稅政策的注意事項(xiàng)等方面規(guī)定基本一致，如停止享受暫不征稅政策的情形、補(bǔ)繳遞延稅款程序要求、稅收協(xié)定適用、境外投資者與利潤分配企業(yè)法律責(zé)任等。但是，筆者提醒，納稅人仍需關(guān)注前后政策在直接投資遞延納稅范圍、時(shí)間規(guī)定上的銜接。

 

　　具體來說，境外投資者在2017年1月1日（含當(dāng)日）～2018年1月1日（不含當(dāng)日）間發(fā)生的利潤再投資時(shí)，行為適用暫不征稅政策問題，仍應(yīng)按照88號(hào)文件、3號(hào)公告等可適用規(guī)定提出的要求進(jìn)行處理。換句話說，2017年只有再投資于鼓勵(lì)類項(xiàng)目才可以適用遞延繳納預(yù)提所得稅政策。

 

　　值得注意的是，102號(hào)文件和53號(hào)公告只適用于境外投資者于2018年1月1日（含當(dāng)日）以后取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益用于直接投資的稅務(wù)處理。即從2018年起，投資非禁止類的項(xiàng)目和領(lǐng)域，均可以享受遞延繳納預(yù)提所得稅政策。

　　

作者：呂明，國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院

來源：中國稅務(wù)報(bào)