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　　不同于傳統(tǒng)保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)模式，再保險(xiǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分散的國(guó)際化和風(fēng)險(xiǎn)傳遞的多鏈條化，使得再保險(xiǎn)服務(wù)在增值稅和企業(yè)所得稅的處理上具有一定的復(fù)雜性。近期，筆者在征管實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，不少大型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在與境外再保險(xiǎn)公司合作時(shí)，沒有充分考慮代扣代繳相關(guān)稅款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

 

再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)涉及增值稅

 

 

　　再保險(xiǎn)指保險(xiǎn)人將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)人的經(jīng)營(yíng)行為。在再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，主要涉及3方參與者，即被保險(xiǎn)人、原保險(xiǎn)人、再保險(xiǎn)人。分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的公司稱為原保險(xiǎn)人（或分出公司）；接受保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的公司稱為再保險(xiǎn)人（分保接受人或分入公司）。再保險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任支付的保費(fèi)叫作分保費(fèi)或再保險(xiǎn)費(fèi)。

 

　　由于保險(xiǎn)標(biāo)的和再保險(xiǎn)公司的位置不固定，可能位于境內(nèi)，也可能位于境外。再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)形態(tài)呈現(xiàn)多樣化發(fā)展，形態(tài)的多變也加劇了涉稅問題的復(fù)雜化。

 

　　筆者在實(shí)務(wù)中遇到這樣一個(gè)案例：境內(nèi)M工廠，向境內(nèi)甲保險(xiǎn)公司進(jìn)行投保，甲保險(xiǎn)公司將部分業(yè)務(wù)分保給境外乙保險(xiǎn)公司。從保險(xiǎn)鏈條角度分析，M工廠的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，起初由境內(nèi)甲保險(xiǎn)公司承擔(dān)，再通過再保合同，轉(zhuǎn)移給境外乙保險(xiǎn)公司。

 

　　從增值稅鏈條角度來講，在M工廠向境內(nèi)甲保險(xiǎn)公司投保過程中，境內(nèi)甲保險(xiǎn)公司向M工廠收取的保費(fèi)，需要繳納增值稅；在境內(nèi)甲保險(xiǎn)公司將保險(xiǎn)合同分保給境外乙保險(xiǎn)公司過程中，由于取得再保險(xiǎn)保費(fèi)收入的保險(xiǎn)公司乙位于境外，無(wú)法就取得的來自境內(nèi)的收入繳稅。

 

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供再保險(xiǎn)服務(wù)（境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的再保險(xiǎn)服務(wù)除外）實(shí)行與原保險(xiǎn)服務(wù)一致的增值稅政策。因此，境內(nèi)甲保險(xiǎn)公司應(yīng)按照“保險(xiǎn)服務(wù)”稅目（適用稅率6%）履行代扣代繳義務(wù)，并憑借從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的完稅憑證，進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

 

企業(yè)所得稅也應(yīng)代扣代繳

 

　　實(shí)踐中，境內(nèi)保險(xiǎn)公司基本都能夠意識(shí)到代扣代繳增值稅的納稅義務(wù)，但往往忽略了企業(yè)所得稅上的相關(guān)處理。筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅方面，境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司分出應(yīng)稅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)代扣代繳分出保費(fèi)對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅。

 

　　企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

 

　　筆者認(rèn)為，境內(nèi)保險(xiǎn)公司與境外再保險(xiǎn)公司合作時(shí)，境外再保險(xiǎn)公司取得了來源于中國(guó)境內(nèi)的收入，負(fù)有企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。同時(shí)，境內(nèi)企業(yè)有企業(yè)所得稅的代扣代繳義務(wù)——除非境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

 

　　再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，因?yàn)樘峁┰俦ｋU(xiǎn)服務(wù)的境外保險(xiǎn)企業(yè)，一般通過電子合同的形式與境內(nèi)保險(xiǎn)企業(yè)簽訂合同，不會(huì)外派人員抵達(dá)中國(guó)境內(nèi)，所以境外保險(xiǎn)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，境內(nèi)保險(xiǎn)企業(yè)將其承保的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)公司辦理分保，支付給境外保險(xiǎn)的分保保費(fèi)收入，應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅。

 

　　同時(shí)，筆者提醒境內(nèi)保險(xiǎn)公司，按照規(guī)定做好資料備案。在代扣代繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)提供再保險(xiǎn)合同（中文合同）和《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》，提前做好合同備案，待合同備案通過后，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。

 

建議進(jìn)一步明確政策規(guī)定

 

　　境內(nèi)保險(xiǎn)公司與境外再保險(xiǎn)公司合作，相關(guān)的稅收政策規(guī)定還需進(jìn)一步明確。

 

　　盡管根據(jù)企業(yè)所得稅法等相關(guān)文件的規(guī)定，支付境外的再保險(xiǎn)保費(fèi)收入對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅，應(yīng)由境內(nèi)保險(xiǎn)公司代扣代繳。但是經(jīng)筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程中，境內(nèi)保險(xiǎn)公司往往忽略了對(duì)支付境外的再保險(xiǎn)保費(fèi)收入履行代扣代繳企業(yè)所得稅義務(wù)。所以，筆者建議，相關(guān)政策需明確境外保險(xiǎn)公司對(duì)境內(nèi)保險(xiǎn)標(biāo)的提供再保險(xiǎn)服務(wù)，是否應(yīng)該在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

 

　　如果境外保險(xiǎn)公司需要繳納企業(yè)所得稅，還需明確再保險(xiǎn)收入性質(zhì)、適用何種扣繳形式，指定扣繳還是源泉扣繳。如果適用指定扣繳的形式，建議豐富《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》中第一章第三條對(duì)勞務(wù)的界定，明確勞務(wù)除包括中國(guó)境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動(dòng)外，還包含再保險(xiǎn)服務(wù)。此外，建議明確跨境再保險(xiǎn)服務(wù)是否享受稅收協(xié)定待遇。

 

　　在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，再保險(xiǎn)作為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)高度集中，且需要多渠道、多途徑、跨地域分散風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，其國(guó)際化戰(zhàn)略布局的重要性日益突顯。境內(nèi)、境外再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的相互交流，不僅有利于分散保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，而且為境內(nèi)再保險(xiǎn)創(chuàng)造了參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和服務(wù)“一帶一路”項(xiàng)目的良好機(jī)遇，稅收政策上也應(yīng)該給予支持。

 

 

作者：周雋羽，國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)