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　　企業(yè)借款給個人使用的現(xiàn)象時有發(fā)生。比如，企業(yè)借款給本企業(yè)員工用于購房、購車，還有的投資人個人從被投資企業(yè)借款用于其他非投資企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)等，一般在其他應(yīng)收款科目中核算和反映。一些企業(yè)對個人借款是否涉及個人所得稅問題不清楚，常常導(dǎo)致涉稅風(fēng)險。

　　

“

　　個人向本企業(yè)借款，涉及個人所得稅的政策主要有《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2008〕83號），政策的主要內(nèi)容是：企業(yè)借給本企業(yè)相關(guān)聯(lián)個人的借款，在規(guī)定的時間內(nèi)（年度終了后或超過一年）未歸還，也未用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)依法分別按照對應(yīng)的項(xiàng)目（利息、股息、紅利所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；工資、薪金所得）繳納個人所得稅。

”

　　

　　政策適用應(yīng)注意以下幾個風(fēng)險點(diǎn)：一是納稅主體為與借款企業(yè)相關(guān)聯(lián)的本企業(yè)的個人，包括投資者（自然人股東）、投資者家庭成員、企業(yè)其他人員；二是判定時限為納稅年度終了后或超過一年；三是是否未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

　　

1

納稅主體范圍的確定

 

　　應(yīng)征個人所得稅的范圍包括：個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的；其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)借款的；任職、受雇的企業(yè)人員向任職、受雇企業(yè)借款的三類。也就是說，對企業(yè)的關(guān)聯(lián)人員征稅，非關(guān)聯(lián)人員不征稅。

　　

　　例如，2017年4月，甲公司投資人李某以個人名義購買商鋪，公司為李某支付首付款650萬元，計(jì)入其他應(yīng)收款科目；在企業(yè)管理費(fèi)用中列支李某購房所支付的印花稅、契稅、綜合保險費(fèi)等90萬元；支付購房按揭本息50萬元，合計(jì)790萬元。年度終了未歸還。該公司認(rèn)為，該房產(chǎn)用于公司經(jīng)營，且已調(diào)增公司固定資產(chǎn)，調(diào)減其他應(yīng)收款，故李某不應(yīng)繳納個人所得稅。但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，李某是公司投資人，公司為李某購房支付相關(guān)費(fèi)用，且該房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)人為李某，李某應(yīng)按股息、紅利所得繳納個人所得稅158萬元（790×20%）。

 

　　需要特別注意的是，對企業(yè)員工向企業(yè)借款征稅，只限于借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為員工個人且借款年度終了后未歸還借款的情形，除此之外的其他借款行為是否征稅并無明確規(guī)定。換句話說，如果企業(yè)出借的資金未用于購買上述資產(chǎn)或財產(chǎn)所有權(quán)未登記到個人名下，不適用上述政策。

　　

2

納稅年度終了的理解

 

　　實(shí)務(wù)中，對于年度終了未歸還借款的時間節(jié)點(diǎn)問題，各地執(zhí)行不一。有的按借款滿一年(即12個月)計(jì)算，超過12個月不歸還，就征個人所得稅；有的則是以12月31日未歸還界線，確定是否征稅。為此，納稅人要把握好時間節(jié)點(diǎn)，按當(dāng)?shù)氐木唧w規(guī)定執(zhí)行。

　　

　　例如，某房地產(chǎn)公司的投資者孫某2017年7月1日從公司借款870萬元，在納稅年度終了末既未歸還，也未用于生產(chǎn)經(jīng)營。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其補(bǔ)繳“利息、股息、紅利”個人所得稅并對其處以罰款。該公司認(rèn)為，“該納稅年度終了后”并沒有明確具體的時限，股東孫某在納稅檢查時已歸還其借款，故不應(yīng)征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，納稅年度是自公歷1月1日起至12月31日止，之后相關(guān)借款歸還與否，不應(yīng)作為相關(guān)違法事實(shí)的判定標(biāo)準(zhǔn)。

　　

　　這里的關(guān)鍵是，年度終了后節(jié)點(diǎn)（12月31日）的合理界定。比如，個人12月30日從企業(yè)借款，12月31日未歸還，只借了一天如果也要征收個人所得稅，顯然不合理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）對時限進(jìn)行了明確，即對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款應(yīng)征稅。根據(jù)該規(guī)定，上述孫某2017年7月1日從投資企業(yè)取得借款，如果2018年6月30日前歸還，則不用代扣代繳個人所得稅。

　　

3

是否用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

　　

　　投資者借款是用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營還是用于其他方面，實(shí)務(wù)中頗有爭議。一般來說，企業(yè)出借給個人資金未收取利息，要視同銷售繳納增值稅。企業(yè)出借資金收取利息，為企業(yè)債權(quán)性投資，取得利息收入繳納增值稅、企業(yè)所得稅，屬于企業(yè)經(jīng)營行為。這樣，企業(yè)出借給個人的借款，用于企業(yè)經(jīng)營，不征收個人所得稅。

　　

　　其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等有較大的區(qū)別，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)，比如，企業(yè)的資金是用于購原材料，則通過預(yù)付賬款或應(yīng)付賬款核算；用于投資購買股票、股權(quán)，則通過交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等科目核算，企業(yè)投資后通過分紅、轉(zhuǎn)讓形式取得收益，這些資金均用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。而其他應(yīng)收款核算的是企業(yè)經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)，并不必然與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)。

　　

　　例如，某公司2017年底往來賬中應(yīng)收賬款科目為0，而其他應(yīng)收款科目大幅增加，且為大量整筆資金。原因是該公司法定代表人張某個人向公司借款960萬元，超過納稅年度仍未歸還。公司稱其借款是用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但既沒有具體的業(yè)務(wù)指向，也沒有相關(guān)的憑據(jù)佐證。實(shí)際上，張某個人從公司借款后，用于新辦的另一家公司的注冊資本。這種情形應(yīng)繳納個人所得稅。

 

　　

　　為此，借款是否用于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動，需要在借款單中詳細(xì)寫明用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的具體業(yè)務(wù)，后續(xù)相關(guān)經(jīng)營活動的憑據(jù)應(yīng)與借款單所列用途相符；如果借款自用，或購買房屋及其他財產(chǎn)且產(chǎn)權(quán)登記在自己名下，則不應(yīng)超過期限，否則需要繳納個人所得稅。

　　

 

作者：陳兵浪 楊海麟 廖永紅，國家稅務(wù)總局吉安市稅務(wù)局