財(cái)政撥付資金涉稅問(wèn)題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-06
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
日前，位于河南省濮陽(yáng)市某園區(qū)的A公司召開會(huì)議，嚴(yán)肅討論如何強(qiáng)化涉稅業(yè)務(wù)管理。該公司剛經(jīng)歷過(guò)一次稅務(wù)稽查，被指出對(duì)一筆專項(xiàng)資金的稅務(wù)處理錯(cuò)誤。前不久，濮陽(yáng)市國(guó)稅局稽查局對(duì)A公司實(shí)施檢查，發(fā)現(xiàn)該公司收到市縣兩級(jí)財(cái)政部門撥付資金1.09億元，這些資金被作為不征稅收入處理。公司會(huì)計(jì)人員解釋說(shuō)，這筆資金屬于政府專項(xiàng)財(cái)政性資金，按照規(guī)定應(yīng)該被視為不征稅收入。為佐證其說(shuō)法，會(huì)計(jì)還提供了市政府財(cái)政性資金管理的文件和市發(fā)改委的能源科技基礎(chǔ)設(shè)施投資計(jì)劃。
有資金撥付，有政府文件，A公司會(huì)計(jì)覺得其對(duì)這筆不征稅收入的認(rèn)定有理有據(jù)。但檢查人員不這么認(rèn)為，決定展開詳查。
按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，同時(shí)符合三個(gè)條件方可作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；二是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
對(duì)照有關(guān)規(guī)定，檢查人員查看了A公司的會(huì)計(jì)核算，發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)于收到的1.09億元財(cái)政撥付資金，既沒(méi)有設(shè)置單獨(dú)賬頁(yè)，也沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置銀行存款明細(xì)核算科目進(jìn)行單獨(dú)核算，而是混在基本賬戶里，與公司其他項(xiàng)目支出合并核算。
檢查人員還發(fā)現(xiàn)，在財(cái)政資金撥付后的一個(gè)月內(nèi)，A公司用這筆資金沖銷了與某能源公司的往來(lái)賬項(xiàng)。這意味著，A公司私自挪用了財(cái)政專項(xiàng)資金，沒(méi)有按照有關(guān)文件規(guī)定將這些財(cái)政撥付?？顚Ｓ糜诨窘ㄔO(shè)項(xiàng)目。這樣，這筆資金就失去了“作為不征稅收入”必須滿足的兩個(gè)條件，即專門管理和單獨(dú)核算。
為取得更翔實(shí)的證據(jù)，讓企業(yè)方面無(wú)話可說(shuō)，檢查人員沒(méi)有就此止步，而是接著想辦法去了解，這筆資金到底是什么性質(zhì)？
數(shù)天后，園區(qū)管委會(huì)召開以“優(yōu)化招商引資環(huán)境”為主題的座談會(huì)，檢查人員為了解情況申請(qǐng)參加了會(huì)議。在此次會(huì)議上，檢查人員捕捉到一個(gè)重要信息：當(dāng)?shù)卣疄榱藘?yōu)化投資環(huán)境，曾經(jīng)采取過(guò)“與企業(yè)簽訂土地出讓協(xié)議，約定超過(guò)協(xié)議價(jià)的出讓金，以返還的形式作為獎(jiǎng)勵(lì)”的方法，鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步了解，檢查人員證實(shí)，A公司獲取的1.09億元財(cái)政撥付資金，其實(shí)就是這種政府對(duì)企業(yè)的投資獎(jiǎng)勵(lì)。
面對(duì)檢查人員拿出的證據(jù)和說(shuō)明，A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人起初還有些不解，但經(jīng)過(guò)檢查人員詳細(xì)解釋有關(guān)法規(guī)規(guī)定，認(rèn)識(shí)到了對(duì)這筆財(cái)政撥付資金的處理不當(dāng)。很快，A公司按照規(guī)定調(diào)增了應(yīng)納稅所得額。
“這件事給我們提了個(gè)醒，那就是，并非是財(cái)政撥付資金就能作為不征稅收入，企業(yè)無(wú)論得到何種形式的政府激勵(lì)，都要先弄清楚收入的性質(zhì)，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)規(guī)定處理涉稅事項(xiàng)。”A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人事后總結(jié)說(shuō)。
作者：張科 管文兵，來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513 萬(wàn)偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不對(duì)任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問(wèn)題，請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請(qǐng)附上文章鏈接），我們會(huì)盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號(hào)
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)