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內(nèi)容提要 

 

 

辦公場(chǎng)所改變用途進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

非正常損失進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

銷(xiāo)售折讓、中止或者退回進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

庫(kù)存商品轉(zhuǎn)用在建工程進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

 

 

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）

 

 

 

填表說(shuō)明

 

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的填列于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第13至23欄“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”各欄：

 

分別反映納稅人已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)情況。

 

 

 

一、辦公場(chǎng)所改變用途用于職工福利的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

 

例：甲公司為一般納稅人，適用于一般計(jì)稅方法。2018年9月租入辦公樓一層并已支付三個(gè)月租金，租期為9月、10月、11月，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明的增值稅額3萬(wàn)元，當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2018年10月為豐富職工生活，將辦公樓改建成健身房。

 

 

解析：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

 

 

 

甲公司將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的租入的不動(dòng)產(chǎn)用于集體福利的，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的屬于10-11月租金進(jìn)項(xiàng)稅額2萬(wàn)元進(jìn)行轉(zhuǎn)出。申報(bào)增值稅時(shí)，應(yīng)將申報(bào)表進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出填寫(xiě)于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第15欄。

 

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二、非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

 

例：乙企業(yè)為提供設(shè)計(jì)服務(wù)的一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法。2018年5月購(gòu)進(jìn)復(fù)印紙張，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明的進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元，并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2018年7月，由于管理不善造成上述復(fù)印紙張全部丟失。

 

 

解析：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：……(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；……”

 

 

 

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第二十四條規(guī)定：“條例第十條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。”

 

 

 

乙企業(yè)的情況，屬于非正常損失，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的貨物及運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，填寫(xiě)于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第16欄。

 

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三、購(gòu)貨方發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

 

例：丙企業(yè)為一般納稅人，2018年5月購(gòu)置一批器材，當(dāng)月支付全部貨款，已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額3萬(wàn)元，于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2018年6月因器材質(zhì)量問(wèn)題取消合作，收到退回貨款，并填開(kāi)了《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》。

 

 

解析：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十二條規(guī)定：“納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。”

 

 

 

因此丙企業(yè)銷(xiāo)售中止而收到退還的貨款，應(yīng)于填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》的當(dāng)月轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3萬(wàn)元，填寫(xiě)于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第20欄“紅字專(zhuān)用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”（正常情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)體現(xiàn)，納稅人無(wú)需手動(dòng)填寫(xiě)）。

 

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注意哦，若銷(xiāo)售方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方，以及購(gòu)買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷(xiāo)售方可在新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《信息表》。銷(xiāo)售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息，購(gòu)買(mǎi)方不需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

 

 

 

四、庫(kù)存商品轉(zhuǎn)用在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

 

例：一般納稅人丁企業(yè)于2018年6月購(gòu)進(jìn)了一批水泥用于銷(xiāo)售，購(gòu)進(jìn)時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額16萬(wàn)元，企業(yè)已于當(dāng)期認(rèn)證抵扣；2018年7月，將該批水泥用于正在修建的辦公樓。

 

 

解析：根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告[2016]15號(hào))第五條規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。”

 

 

 

因此案例中，該批水泥已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額16萬(wàn)元的40%，即6.4萬(wàn)元，應(yīng)在申報(bào)所屬期做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填寫(xiě)于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”。并將該筆轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)填寫(xiě)增值稅申報(bào)表附列資料（五）第四列“本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

 

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