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中國稅務(wù)報

 

　　企業(yè)因發(fā)生費用當年未取得扣除憑證而多繳納了稅款，幾年后取得扣除憑證追補扣除，多繳納的稅款幾年內(nèi)能申請退還？一個案例有三種觀點，該如何處理？

 

　　國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號），自2018年7月1日起施行。該辦法第十七條明確規(guī)定：除發(fā)生特殊情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證等支出，可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過5年。而《稅收征收管理法》第五十一條又規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還。那么，在實際工作中，稅務(wù)機關(guān)是按3年還是5年退還納稅人多繳稅款呢？下面請看具體案例。

 

　　

【典型案例】

 

　　A公司是一家生產(chǎn)銷售汽車配件的工業(yè)企業(yè)，2014年10月，購入材料價款262萬元，稅額44.54萬元，由于種種原因未能取得相應(yīng)發(fā)票，一直沒有在所得稅前扣除；銷售方由于沒有按規(guī)定開具發(fā)票，也沒有按規(guī)定期限申報納稅。2018年7月，在企業(yè)所得稅匯算清繳過后，這張不含稅價款262萬元的增值稅發(fā)票才按規(guī)定取得。為此，A公司做出專項申報及說明后，追補至2014年度予以扣除，并向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還企業(yè)所得稅65.5萬元（262×25%）。針對這筆退稅，在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部產(chǎn)生了爭議，并形成了三種不同的處理意見。

 

第一種意見，應(yīng)按規(guī)定退稅65.5萬元

 

　　其理由是，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第十七條規(guī)定：企業(yè)以前年度應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過5年。與此同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）也明確指出：對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

　　由此看來，A公司申請退稅是有依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定辦理退稅。

 

第二種意見，65.5萬元企業(yè)所得稅不能辦理退稅

　　其理由是，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。而A公司多繳稅款，時間已經(jīng)過去4年有余，超過了稅法規(guī)定的3年期限，按規(guī)定不能再辦理退稅。同時，《立法法》第八十八條規(guī)定：法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章。而國家稅務(wù)總局公告2012年第15號和國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，只是規(guī)范性文件，連規(guī)章都算不上，其效力遠低于稅收法律——《稅收征收管理法》。

　　因此，A公司這筆退稅，應(yīng)按《稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過3年不予辦理。

 

第三種意見，應(yīng)規(guī)定辦理退稅65.5萬元，

并按規(guī)定退還銀行同期存款利息

　　其理由是，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號和國家稅務(wù)總局公告2018年第28號文件規(guī)定：A公司這筆業(yè)務(wù)按規(guī)定辦理退稅，有理有據(jù)，無可爭議。同時，根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。很顯然，對于A公司這筆業(yè)務(wù)來說，銷售方未按規(guī)定開具發(fā)票、滯后申報納稅的行為，應(yīng)按規(guī)定加收滯納金。既然銷售方未按規(guī)定開具發(fā)票需要給國家繳納滯納金，那么，對于購貨方A公司來說，多繳的稅款理應(yīng)按規(guī)定加算利息，并予以退還。因此，應(yīng)參照《稅收征收管理法》第五十一條多繳稅款的處理規(guī)定，退還銀行同期存款利息。

 

【評析】

　　本案例是一起因納稅人申請退稅引發(fā)的爭議，各地稅務(wù)機關(guān)認識存在差異，實際執(zhí)行也有所不同。對此，筆者建議上級有關(guān)部門進一步完善退稅政策，對于退稅期限、退不退利息等有關(guān)內(nèi)容進一步明確，確?；鶎佣悇?wù)部門有法可依，以減少稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法風(fēng)險。

 

 

 

作者：王海濤，國家稅務(wù)總局十堰市武當山旅游經(jīng)濟特區(qū)稅務(wù)局

責任編輯：易敏敏  (010)61930075