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摘自《四川大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控手冊(cè)  來源：四川稅務(wù)

一、情景再現(xiàn)

N公司是國(guó)外某集團(tuán)公司與成都某公司共同投資設(shè)立的中外合資企業(yè)，其中外資占公司股份的85%。2003年，中方將其15%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給外方公司在中國(guó)設(shè)立的外商獨(dú)資企業(yè)D公司。N公司主要從事制造、加工、組裝、銷售電子照明組件、相關(guān)電子產(chǎn)品和輔助產(chǎn)品以及自產(chǎn)產(chǎn)品的售后服務(wù)，產(chǎn)品內(nèi)銷業(yè)務(wù)銷售對(duì)象為D公司，外銷業(yè)務(wù)銷售對(duì)象為新加坡C公司及馬來西亞H公司，D、C、H公司均為國(guó)外某集團(tuán)公司控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

N公司內(nèi)銷和外銷產(chǎn)品的質(zhì)量、品牌、原料等均無差別，但外銷產(chǎn)品的平均毛利率約為-20%，內(nèi)銷產(chǎn)品的平均毛利率約15%。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)了解到，N公司不負(fù)責(zé)營(yíng)銷和銷售，外銷產(chǎn)品的價(jià)格采用最終售價(jià)減去銷售公司的固定盈利后計(jì)算確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，從功能風(fēng)險(xiǎn)分析來看，N公司屬于合約制造商，外銷業(yè)務(wù)的上述定價(jià)方式與其承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)不匹配，外銷產(chǎn)品的定價(jià)不符合獨(dú)立交易原則。經(jīng)過特別納稅調(diào)整調(diào)查，采用交易凈利潤(rùn)方法對(duì)企業(yè)出口產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了納稅調(diào)整，調(diào)整補(bǔ)稅2125萬元，并加收利息182萬元。

 

二、風(fēng)險(xiǎn)描述

（一）關(guān)聯(lián)購(gòu)銷交易的稅收風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷交易定價(jià)方法不透明、不固定，企業(yè)利潤(rùn)水平偏低或者關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)率水平差異較大，與其承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)不相匹配，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)其轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行納稅調(diào)整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）勞務(wù)或無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

集團(tuán)公司的無形資產(chǎn)持有方將其專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)公司，受讓方支付商標(biāo)、特許權(quán)使用等相關(guān)費(fèi)用，或集團(tuán)總部通過管理服務(wù)費(fèi)、市場(chǎng)推廣費(fèi)、財(cái)稅管理支持費(fèi)、審計(jì)服務(wù)費(fèi)等名目進(jìn)行勞務(wù)或無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易。定價(jià)方法不合理將導(dǎo)致交易方利潤(rùn)與其在產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品價(jià)值鏈上應(yīng)得利潤(rùn)不相符，或明顯低于同行業(yè)獨(dú)立企業(yè)利潤(rùn)水平，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)其勞務(wù)或無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行納稅調(diào)整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分未做納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過2:1的部分發(fā)生的利息支出，未做納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）關(guān)聯(lián)申報(bào)不準(zhǔn)確或同期資料質(zhì)量不高的風(fēng)險(xiǎn)。

1.企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》重視不夠，未完整填報(bào)關(guān)聯(lián)方信息，關(guān)聯(lián)交易類型未全部申報(bào)；

2.符合條件的企業(yè)未按要求提供關(guān)聯(lián)交易的同期資料，如，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況細(xì)節(jié)描述缺失、功能風(fēng)險(xiǎn)分析存在較多疏漏、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇論述不充分等；

3.符合條件的集團(tuán)的最終控股企業(yè)未按要求填報(bào)國(guó)別報(bào)告。

 

三、易發(fā)環(huán)節(jié)

（一）有形資產(chǎn)的購(gòu)銷環(huán)節(jié)?？缇酬P(guān)聯(lián)購(gòu)銷交易可能導(dǎo)致稅收跨國(guó)轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果認(rèn)為企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)不符合獨(dú)立交易原則，導(dǎo)致企業(yè)所在國(guó)的稅收流失，可以啟動(dòng)特別納稅調(diào)整調(diào)查程序，要求企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格按合理的方法進(jìn)行調(diào)整。

（二）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。由于無形資產(chǎn)的定價(jià)比較復(fù)雜，集團(tuán)公司可能通過此類交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，降低集團(tuán)整體稅收負(fù)擔(dān)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該項(xiàng)無形資產(chǎn)交易不符合獨(dú)立交易原則，可能要求企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)格按合理方法進(jìn)行調(diào)整。

（三）成本分?jǐn)偔h(huán)節(jié)。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂ｊP(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得相應(yīng)受益權(quán)而支付的成本相一致。如企業(yè)以少繳稅款為目的而未合理分?jǐn)偝杀?，稅?wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)對(duì)其成本分?jǐn)傔M(jìn)行調(diào)整。

 

四、防控建議

當(dāng)前大企業(yè)集團(tuán)化、投資多元化特征明顯，經(jīng)常發(fā)生各種類型的關(guān)聯(lián)交易，交易價(jià)格的高低直接影響企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅的繳納，因此，企業(yè)應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易中的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，積極履行關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備義務(wù)，合理選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間溝通協(xié)調(diào)，必要時(shí)采取向稅務(wù)機(jī)關(guān)提起預(yù)約定價(jià)安排，與關(guān)聯(lián)方簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議等方式，防范關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險(xiǎn)。

 

五、政策依據(jù)

1、《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2017年第6號(hào) 公告）

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第64號(hào)）

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）

4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào))等