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原標題：識破“導管”布局 追征境外稅款

中國稅務報  2018年10月16日

本報記者 張雪濤 孫文勝 通訊員 張萬江

得知企業(yè)進行資產(chǎn)盤點和評估，稅務人員進行了跟蹤調查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)境外母公司已易主。在企業(yè)人員不配合、交易信息缺失的情況下，稅務人員迎難而上，通過內查外調識破了外方利用“導管”公司間接轉讓我國居民企業(yè)避稅的“套路”，歷經(jīng)3輪談判，最終成功將稅款追征入庫。

天津市津南區(qū)稅務機關最近以稅法宣傳時從政府部門獲悉的外企資產(chǎn)盤點信息為線索，追蹤核查，確認津南區(qū)居民企業(yè)X泵業(yè)公司母公司——C公司的境外股東通過境外轉讓C公司股份，間接轉讓居民企業(yè)X泵業(yè)公司和大連Y公司。

依照稅法有關規(guī)定，津南區(qū)稅務人員對該項股權轉讓交易重新定性，依法對C公司境外股東A公司、B公司作出征收企業(yè)所得稅3375萬元的處理決定。稅務人員與外方企業(yè)代表進行了多論談判，最終對方認可了津南區(qū)稅務機關的處理意見，如數(shù)繳納了稅款。

稅法輔導獲線索

天津市津南區(qū)稅務人員近期在津南區(qū)開發(fā)區(qū)舉辦的企業(yè)所得稅稅收政策輔導活動中，從一位政府部門負責人處得知一條信息：開發(fā)區(qū)外資企業(yè)X泵業(yè)公司正進行資產(chǎn)評估和盤點，可能要變更股東并追加投資。稅務人員認為該企業(yè)可能涉及非居民股權轉讓稅收事項，于是立即向上級匯報并與國際稅務管理科人員一起跟進調查。

借上門輔導企業(yè)所得稅匯繳之機，稅務人員到企業(yè)進一步核實情況。在問及企業(yè)近期為何進行資產(chǎn)盤點和評估時，企業(yè)負責人表示，這是按企業(yè)規(guī)章例行經(jīng)營審計和對賬。當稅務人員問及企業(yè)是否近期有股權轉讓等情況時，該公司負責人和財務人員以詳細情況不清楚，該項業(yè)務現(xiàn)在保密、不方便透露等為托詞，不愿詳談具體情況。

稅務人員分析現(xiàn)場了解的信息，認為該企業(yè)很可能正在進行股權變更。決定兵分兩路實施核查：一組人員負責核實企業(yè)經(jīng)營情況、股權架構、投資信息等內部情況；另外一組人員赴津南區(qū)商務委、行政審批局、土地局等部門實施外圍調查，了解該企業(yè)是否正在進行股權變更以及業(yè)務的具體情況。

 

外圍調查露端倪

稅務人員了解到，X公司是一家外商獨資企業(yè)，注冊資本210萬美元，經(jīng)營范圍為開發(fā)、生產(chǎn)、銷售潛沒電泵機組、電纜等產(chǎn)品。該企業(yè)投資方為注冊于英屬維爾京群島的C公司。C公司除X公司外，還在大連市全資設立了一家Y公司。C公司的股東為注冊于英屬維爾京群島的A公司和注冊于美國俄克拉荷馬州的B公司，兩家企業(yè)各控股50%。

經(jīng)過調查，稅務人員發(fā)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營中與股權變更有關的一些動向：一是X公司對外宣傳資料中有完成股權調整后，下一步投資方向和規(guī)模的內容。二是企業(yè)聘請的一家會計師事務所已基本完成對企業(yè)資產(chǎn)的盤點和評估。

另外一個調查小組也有收獲。外圍調查顯示，X公司的投資方剛剛由C公司變更為美國D公司，并且X公司正在向土地管理部門申請擴大用地規(guī)模。

初步調查顯示，X公司的確發(fā)生了股權轉讓業(yè)務。X公司投資方變更，表明母公司C公司的股東A公司、B公司很可能通過轉讓C公司的方式，間接將X公司轉讓給了美國的D公司。X公司最初的注冊資本是210萬美元，經(jīng)過幾年發(fā)展，其生產(chǎn)銷售規(guī)模和經(jīng)營業(yè)績已成為區(qū)域行業(yè)中的佼佼者，如果被間接轉讓，該項交易的對價是多少？交易雙方是否存在關聯(lián)關系？是否已完成股權交割？

由于X公司股權交易正在進行中，為防止稅款流失，進一步調查工作刻不容緩。為此，稅務人員分析該項交易和相關企業(yè)情況后，決定仍然從約談X公司入手，打開突破口。

 

初次談判無收獲

稅務人員約談了X公司的經(jīng)營負責人和主管財務人員，經(jīng)過耐心說服，企業(yè)人員承認母公司正在進行股權轉讓，并提供了股權轉讓協(xié)議的傳真件。

這份傳真件顯示，C公司股東A公司、B公司和美國D公司達成協(xié)議，向D公司轉讓C公司并連帶轉讓其在我國設立的X公司和Y公司。雙方約定，D公司收購C公司100%股權，對價為5850萬美元，全部以現(xiàn)金支付。該項轉讓涉及企業(yè)的股權成本價為370萬美元，股權轉讓所得約5480萬美元，按當時的匯率約合人民幣3.4億多元，目前，雙方剛剛完成股權登記信息變更，尚未完成款項交割等工作。

稅務人員感到案情重大，如果在境內繳稅，該筆交易涉及X公司的稅款將高達3000萬元以上。津南區(qū)稅務機關遂向X公司下達了《稅務事項通知書》，要求其提供正式的股權轉讓協(xié)議、企業(yè)資產(chǎn)評估報告和近期的財務資料，同時要求X公司馬上聯(lián)系C公司負責人到稅務機關說明情況。

隨后，稅務人員著手從專業(yè)網(wǎng)站等途徑調查C公司，發(fā)現(xiàn)該公司是注冊于英屬維爾京群島的一家投資咨詢公司，公司只有一名執(zhí)行董事，幾乎沒有固定資產(chǎn)，公司的營收主要來自股權投資收益，而且經(jīng)營費用很少。此外，稅務人員還核查了X公司和C公司股權投資、歷年分紅等情況，并掌握了X公司外方管理人員均是由C公司股東B公司委派等重要信息。

C公司收到通知后，委托國際著名的L會計師事務所與稅務機關接洽，隨后雙方進行了第一輪談判。稅務人員向L事務所指出，C公司沒有生產(chǎn)經(jīng)營人員，并且不從事生產(chǎn)等實質經(jīng)營活動，其營收主要為股權投資收益，因此C公司不具有真正“受益所有人”身份，應屬于中國相關稅法定義的“導管公司”，按照我國企業(yè)所得稅法第47條和《國家稅務總局關于非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第7號，以下簡稱第7號公告）相關規(guī)定，C公司股東向D公司的轉讓其股權行為，間接轉讓了我國居民企業(yè)X公司和Y公司，涉嫌通過濫用組織形式方式避稅，少繳企業(yè)所得稅。

對此，L事務所人員表示異議，認為C公司的股權架構是一種商業(yè)安排，并非出于避稅考慮，并對稅務機關行使征稅權提出了兩點質疑：一是外方代表認為，股權轉讓發(fā)生在英屬維爾京群島，按照當?shù)囟惙–公司和D公司的交易均不需要繳稅，對涉及的中方子公司X公司和Y公司是間接轉讓，中方稅務機關沒有征稅權。二是我國企業(yè)所得稅法第47條提及“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”但中國稅務機關需能證明這種安排是出于避稅目的。由于雙方意見不一，第一輪談判未獲成效。

 

隔空角力征稅款

隨后，津南區(qū)稅務機關通過L事務所向C公司下達了《稅務事項通知書》，要求C公司在限期內向稅務機關提供股權轉讓協(xié)議、股權轉讓前后的企業(yè)股權架構圖、企業(yè)上兩個年度財務會計報表，以及股權轉讓的作價依據(jù)等資料文件。

20多天以后，L事務所向稅務人員提供了近兩年C公司財務報表、股權機構、股權轉讓情況說明、轉讓方與受讓方是否構成關聯(lián)關系說明等資料。

結合前期核查的證據(jù)，分析外方提供的 C公司財務報表等資料，情況更加明朗：C公司本身沒有生產(chǎn)經(jīng)營人員，每年發(fā)生的費用僅為一些年審費、董事的差旅費、評估費等很少支出，其收入100%直接來自于在中國設立的X公司和Y公司歷年的股息和分紅，其資產(chǎn)主要是對中國兩公司的投資資產(chǎn)。

隨后，雙方進行了第二輪談判。稅務人員表示，根據(jù)第7號公告第四條內容，結合C公司提供的資料及稅務人員掌握的證據(jù)，可以認定C公司的設立不具有合理商業(yè)目的。同時依據(jù)第7號公告第一條規(guī)定，C公司股東轉讓C公司股權，其實質就是轉讓中國居民企業(yè)財產(chǎn)，因此中國稅務機關有權對該項交易所得征稅。由于此項非居民間接股權轉讓涉嫌避稅，依據(jù)《國家稅務總局一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局令字第32號）規(guī)定，企業(yè)負有舉證責任，外方必須全力配合中國稅務機關調查工作。

此次談判中，L事務所和外方態(tài)度有所轉變，L事務所代表外方對稅務機關的立場表示理解，但由于涉及稅額巨大，L事務所人員表示還需與外方進一步溝通，希望中國稅務機關能夠延期再作談判磋商。

但隨后外方并沒有配合稅務機關工作，而是通過L事務所向當?shù)卣猩桃Y等部門多次表示，如果股權變更需繳納一大筆稅款，X公司新股東可能需重新考慮是否增資擴產(chǎn)，請相關部門與稅務機關協(xié)調不繳稅或少繳稅。

為此，津南區(qū)稅務機關向有關部門講明了案件具體情況，取得了招商引資等部門的理解和支持。同時，通過L事務所向外方嚴正表示：外方在中國投資只有遵守中國法律其合法權益才能得到保障，為維護稅收主權，中國稅務機關對于非居民企業(yè)在境內的避稅行為一定會依法查處，希望外方盡快配合稅務機關調查，盡快依法完稅，以免對今后生產(chǎn)經(jīng)營帶來負面影響。

經(jīng)過權衡，外方委托L事務所再次與津南區(qū)稅務機關聯(lián)系談判事宜。第三輪談判中，面對稅務人員出示的相關證據(jù)材料和法律依據(jù)，最終L事務所代表承認C公司全部營收及財產(chǎn)均來自X公司和Y公司，并代表C公司境外股東A公司、B公司表示同意對股權轉讓的收益按照中國稅法規(guī)定繳稅，將盡快通過“境外匯款”方式繳納稅款。

津南區(qū)稅務機關核算部門迅速與代理金庫業(yè)務的津南區(qū)工商銀行聯(lián)系，開立外匯（收款）賬戶，設立專門通道。不久，外方通過境外賬戶將該筆交易涉及的稅款匯入稅務機關設立的外匯收款賬戶中。至此，該項交易涉及的企業(yè)所得稅3375萬元全部追繳入庫。

 

點評：

延伸觸角 補齊短板

國家稅務總局天津市津南區(qū)稅務局局長 劉東華

本案是一起比較典型的非居民企業(yè)股權轉讓案件，企業(yè)股權交易行為隱蔽、涉稅金額大。本案股權交易雙方都是非居民企業(yè)，且交易發(fā)生在境外，被轉讓的C公司是典型的用作間接股權轉讓避稅安排的“導管公司”。稅務人員經(jīng)過細致調查取證和3輪談判，最終依法追征稅款3375萬元，有力地維護了我國稅收主權。

由于涉稅項目繁雜、稅源分布零散、涉稅信息資料不易取得等原因，非居民稅收監(jiān)管具有一定難度。非居民企業(yè)間接股權轉讓后，一般需企業(yè)自行申報情況，若境內相關企業(yè)不及時向稅務機關備案或變更稅務登記信息，極易導致稅款流失。本案中，稅務機關及時獲取涉案企業(yè)股東變更信息，為案件的定向調查和最終成功追征稅款創(chuàng)造了條件。

因此，為增強非居民企業(yè)股權交易稅收監(jiān)管能力，稅務機關應與商務委、外匯管理局、行政登記審批和金融監(jiān)管等政府部門建立完善信息共享機制，加強部門間涉稅信息聯(lián)動，通過定期交換非居民企業(yè)投資、轉股、注銷、撤資和對外支付等信息，延伸征管觸角，以識別發(fā)現(xiàn)交易行為，加強監(jiān)控管理。

應強化非居民企業(yè)股權交易風險預警分析工作。完善現(xiàn)有金稅三期系統(tǒng)相關風險指標，加強對非居民企業(yè)跨境投資和財產(chǎn)類所得的數(shù)據(jù)監(jiān)控。加大跨境稅源關聯(lián)申報信息和年度財務報表數(shù)據(jù)的分析力度，通過分析關聯(lián)交易申報信息和股東權益表股息、利潤分配等指標，及時掌握企業(yè)非居民股東的變化情況，以及時發(fā)現(xiàn)避稅疑點和線索，確保稅款不流失。