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中國稅務(wù)報  2018年10月12日星期五
 

萬力 趙瑜 黃曉平

日前，湖北省甲市稅務(wù)局對企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)進行掃描分析時，發(fā)現(xiàn)A公司財務(wù)費用存在疑點。經(jīng)進一步查證，A公司在關(guān)聯(lián)方資金借貸業(yè)務(wù)上存在涉稅風(fēng)險。

癥狀：營收與財務(wù)費用變化不匹配

據(jù)了解，為更好開展大企業(yè)服務(wù)和管理工作，國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局對核心征管、增值稅發(fā)票、出口退稅等多個系統(tǒng)數(shù)據(jù)及外部門數(shù)據(jù)進行集成，在此基礎(chǔ)上開發(fā)了數(shù)據(jù)倉庫，完善了稅收風(fēng)險防控管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)具有風(fēng)險指標(biāo)模型建設(shè)、風(fēng)險識別和風(fēng)險等級排序等功能，各級稅務(wù)機關(guān)均可基于省局的數(shù)據(jù)倉庫，應(yīng)用該系統(tǒng)對全省納稅人進行數(shù)據(jù)掃描分析，生成本地區(qū)風(fēng)險納稅人名單及具體風(fēng)險疑點。

甲市稅務(wù)局依托該系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)分析時發(fā)現(xiàn)，A公司2014年、2015年的財務(wù)費用金額較大，其中2015年營業(yè)收入變動率與財務(wù)費用變動率配比值為-2.12，偏離了同類企業(yè)的正常指標(biāo)范圍，且營業(yè)收入變動率為負(fù)、財務(wù)費用變動率為正，指標(biāo)顯示異常，說明A公司2015年營業(yè)收入變化與財務(wù)費用變化不匹配。

 

診斷：利息費用違規(guī)扣除

指標(biāo)異常的原因是什么？稅務(wù)人員初步分析，A公司可能存在稅前超標(biāo)準(zhǔn)列支利息費用的風(fēng)險。對此，稅務(wù)人員依法調(diào)取了A公司相關(guān)借款合同、財務(wù)費用明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付往來賬等資料，并進行了逐一核查，未發(fā)現(xiàn)稅前超標(biāo)準(zhǔn)列支利息費用的風(fēng)險。

但是，在檢查過程中，稅務(wù)人員了解到，A公司2014年、2015年加大了對環(huán)保設(shè)備的投資，資金來源主要有銀行貸款5500萬元、應(yīng)付票據(jù)5000萬元、其他民間借款4000萬元等。稅務(wù)人員依據(jù)對該公司的日常征管情況判斷，該公司借款規(guī)模與其實際生產(chǎn)經(jīng)營情況不相符。進一步檢查發(fā)現(xiàn)，A公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在相互借款的情況。

于是，稅務(wù)人員轉(zhuǎn)變了檢查方向，按照法定程序調(diào)取并核查了A公司2015年銀行存款、其他應(yīng)收款明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證。核查發(fā)現(xiàn)，2015年3月，A公司有一筆資金往來業(yè)務(wù)金額較大，賬務(wù)處理為“借：其他應(yīng)收款—B公司 2779萬元貸：銀行存款 2779萬元”。經(jīng)查，實為A公司將銀行貸款中的2779萬元轉(zhuǎn)借給B公司使用，且查實B公司系A(chǔ)公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)，該筆貸款涉及的利息費用410.79萬元，全部由A公司承擔(dān)并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除。A公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司承擔(dān)的利息費用，不屬于實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)增A公司的應(yīng)納稅所得額。

 

處方：加強對稅法的學(xué)習(xí)

實務(wù)中，銀行貸款資金在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用的情況時有發(fā)生。借款企業(yè)將銀行貸款無償讓渡給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，實質(zhì)上是借款企業(yè)未將銀行貸款用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。因此，其所承擔(dān)的利息費用屬于與取得收入無關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)在這方面應(yīng)特別注意，及時加強學(xué)習(xí)，避免因操作不當(dāng)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

（作者單位：國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局第一稅務(wù)分局、國家稅務(wù)總局咸寧市稅務(wù)局）