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什么是非正常戶?
已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅,在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后,逾期不改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實地檢查,查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的,由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書,存入納稅人檔案,稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。
依據(jù):《稅務(wù)登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第7號,2018年版)第三十八條
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非正常戶認(rèn)定的流程是什么?
1.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實地核查,查無下落;
2.如有欠稅且有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財物的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施;
3.納稅人無可以強(qiáng)制執(zhí)行的財物或雖有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財物但經(jīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務(wù)的,方可認(rèn)定為非正常戶。
依據(jù):國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第21號)
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非正常戶需要公告嗎?公告哪些內(nèi)容?
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在非正常戶認(rèn)定的次月,在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體上公告非正常戶。納稅人為企業(yè)或單位的,公告企業(yè)或單位的名稱、納稅人識別號、法定代表人或負(fù)責(zé)人姓名、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經(jīng)營地點;納稅人為個體工商戶的,公告業(yè)戶名稱、業(yè)主姓名、納稅人識別號、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經(jīng)營地點。
依據(jù):國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第21號)
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非正常戶的稅務(wù)登記是否仍然有效?
納稅人被列入非正常戶超過三個月的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效,其應(yīng)納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。
對沒有欠稅且沒有未繳銷發(fā)票的納稅人,認(rèn)定為非正常戶超過兩年的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以注銷其稅務(wù)登記證件。
依據(jù):《稅務(wù)登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第7號,2018年版)第三十九條
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取得非正常戶開具的發(fā)票能夠抵扣進(jìn)項嗎?
在稅務(wù)機(jī)關(guān)按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票(以下簡稱失控發(fā)票)后,增值稅一般納稅人又向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請防偽稅控報稅的,其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)的逾期報稅功能受理報稅。購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票,應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的,可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明,并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān),該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證。
依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》(國稅函〔2008〕607號)
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認(rèn)定為非正常戶,對法定代表人或財務(wù)負(fù)責(zé)人有什么影響?
(一)有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的,本評價年度直接判為D級。
(二)對非正常戶納稅人的法定代表人或經(jīng)營者申報辦理新的稅務(wù)登記的,稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本,限量供應(yīng)發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的法定代表人或經(jīng)營者在異地為非正常戶的法定代表人或經(jīng)營者的,應(yīng)通知其回原稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜。納稅人的法定代表人或經(jīng)營者在原稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜后,方可申報轉(zhuǎn)辦正式的稅務(wù)登記。
(三)對法人或財務(wù)負(fù)責(zé)人曾任非正常戶的法人或財務(wù)負(fù)責(zé)人的納稅人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以嚴(yán)格控制其增值稅專用發(fā)票發(fā)放數(shù)量及最高開票限額。
依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法(試行)》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第40號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第21號公告)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用防范稅收風(fēng)險的指導(dǎo)意見》(稅總發(fā)〔2015〕122號)
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在哪里能查詢非正常戶信息?
社會公眾可以通過報刊、網(wǎng)站、信息公告欄等公開渠道查詢稅收政策、重大稅收違法案件信息、非正常戶認(rèn)定信息等依法公開的涉稅信息。
依據(jù):國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<<涉稅信息查詢管理辦法>>的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第41號)
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非正常戶認(rèn)定對出口企業(yè)有何影響?
(一)由退稅改為適用增值稅免稅政策
出口企業(yè)購進(jìn)貨物的供貨納稅人有屬于辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶或被認(rèn)定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記,且符合下列情形之一的,自主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知之日起,在24個月內(nèi)出口的適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù),改為適用增值稅免稅政策。
1.外貿(mào)企業(yè)使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報出口退稅,在連續(xù)12個月內(nèi)達(dá)到200萬元以上(含本數(shù),下同)的,或使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票,連續(xù)12個月內(nèi)申報退稅額占該期間全部申報退稅額30%以上的;
2.生產(chǎn)企業(yè)在連續(xù)12個月內(nèi)申報出口退稅額達(dá)到200萬元以上,且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票稅額達(dá)到200萬元以上或占該期間全部進(jìn)項稅額30%以上的;
3.外貿(mào)企業(yè)連續(xù)12個月內(nèi)使用3戶以上上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅,且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的;
4.生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)12個月內(nèi)有3戶以上上述供貨納稅人,且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的。
本條所稱“連續(xù)12個月內(nèi)”,外貿(mào)企業(yè)自使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅的當(dāng)月開始計算,生產(chǎn)企業(yè)自從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證當(dāng)月開始計算。
依據(jù):《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風(fēng)險若干增值稅政策的通知》(財稅〔2013〕112號)
(二)不得出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核外貿(mào)企業(yè)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表》時,發(fā)現(xiàn)提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為非正常戶之后開具的不得出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》。
依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第65號)
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納稅人如何解除非正常戶?
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非正常戶納稅人恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)及時處理,并督促其到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。
解除非正常戶操作流程如下:報送資料:納稅人提供情況說明和解除非正常狀態(tài)的理由。辦稅服務(wù)廳根據(jù)管理部門反饋情況,在納稅人補(bǔ)充申報、補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款后,解除納稅人非正常狀態(tài)。
依據(jù):《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》(國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第21號)
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認(rèn)定為非正常戶,會影響納稅信用評價嗎?
納稅人本年度被列為非正常戶的或者納稅人是由非正常戶的直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的,該納稅人本年度的納稅信用評價將會被直接判為D級。
依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅信用管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第40號)
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非正常戶與走逃(失聯(lián))企業(yè)的聯(lián)系與區(qū)別
共同點:不履行稅收義務(wù)且查無下落。
不同點:
(一)非正常戶的認(rèn)定制定非正常戶認(rèn)定書,走逃失聯(lián)企業(yè)不制定認(rèn)定書。
(二)對非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票;
走逃失聯(lián)企業(yè)開具的發(fā)票,符合下列情形之一,列入異常憑證管理:
1.商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的;生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工,或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符,或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。
2.直接走逃失蹤不納稅申報,或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次,規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對,進(jìn)行虛假申報的。
(三)非正常戶認(rèn)定以無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)為前提,走逃失聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定不需要。
依據(jù):《關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第76號)
綜上,被認(rèn)定為非正常戶有以下后果:
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用;
2.納稅人被列入非正常戶超過三個月的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效;
3.對沒有欠稅且沒有未繳銷發(fā)票的納稅人,認(rèn)定為非正常戶超過兩年的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以注銷其稅務(wù)登記證件;
4.對非正常戶納稅人的法定代表人或經(jīng)營者申報辦理新的稅務(wù)登記的,稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本,限量供應(yīng)發(fā)票;
5.對非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票,暫不得抵扣進(jìn)項稅額;
6.納稅人本年度被列為非正常戶的或者納稅人是由非正常戶的直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的,該納稅人本年度的納稅信用評價將會被直接判為D級。
來源:中稅答疑新媒體智庫 云南稅務(wù)
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