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發(fā)布時間：2018年09月30日  來源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局

2018年8月12366咨詢熱點難點問題集

1.2018年5月1號后資金賬簿應(yīng)如何繳納印花稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“12.營業(yè)賬簿：記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5元”

另根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號）規(guī)定：“自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。”

因此，自2018年5月1日起，對資金賬簿按照實收資本和資本公積的萬分之五減半征收印花稅。

 

2.企業(yè)代扣代繳個人所得稅，申請2%的手續(xù)費返還，需要提供什么資料?

答：納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請支付代扣代繳個人所得稅款手續(xù)費要報送的資料有：（1）《代征代扣手續(xù)費支付申請表》；(2)《代征代扣稅款結(jié)報單》；（3）完稅憑證復(fù)印件；（4）經(jīng)辦人身份證復(fù)印件。（5）主管稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。

 

3.企業(yè)外購食品贈送給客戶，是否需要代扣代繳個人所得稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）規(guī)定：“ 二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照‘其他所得’項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照‘其他所得’項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。”

因此，如符合上述文件規(guī)定情形，應(yīng)由贈送禮品的企業(yè)按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率代扣代繳個人所得稅。

 

4.用母公司的股權(quán)對子公司的員工做股權(quán)激勵，個人所得稅扣繳義務(wù)人是誰？該股權(quán)激勵計劃應(yīng)在母公司還是在子公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)第五條規(guī)定：“(二)企業(yè)實施股權(quán)激勵或個人以技術(shù)成果投資入股，以實施股權(quán)激勵或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個人所得稅扣繳義務(wù)人……”

另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第62號)規(guī)定：“一、關(guān)于個人所得稅征管問題

……

(五)企業(yè)備案具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵，個人選擇遞延納稅的，非上市公司應(yīng)于股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送……

2.上市公司實施股權(quán)激勵，個人選擇在不超過12個月期限內(nèi)繳稅的，上市公司應(yīng)自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送……”

因此，用母公司的股權(quán)對子公司的員工做股權(quán)激勵，應(yīng)由實施股權(quán)激勵企業(yè)即母公司作為扣繳義務(wù)人，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)備案手續(xù)。

 

5.個人股東投資款超過實收資本的部分計入“資本公積”，是否需要繳納個人所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）第一條規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。”

另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號）第二條規(guī)定：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。”

因此，個人股東投資款超過實收資本部分計入“資本公積”暫不征收個人所得稅；但若該資本公積轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。

 

6.公司向員工收取低于市場價的房租，是否可以從租計征房產(chǎn)稅？稅率是多少？

答：根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）規(guī)定：“第三條 ……房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

第四條 房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12%。”

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房 經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號 ）第二條第（四）款規(guī)定：“對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。”

因此，公司向員工收取低于市場價的房租，可以依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的房產(chǎn)稅，稅率為4%。

 

7.將房產(chǎn)無償贈送給其他單位后，原房產(chǎn)所有人是否還需要繳納房產(chǎn)稅？

答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）規(guī)定：“二、關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題

……

（二）購置存量房，自辦理房屋權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。……”

二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕152號）規(guī)定：“三、關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時間的問題

納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。”

因此，將房產(chǎn)無償贈送給其他單位，原房產(chǎn)所有人應(yīng)自辦理房屋權(quán)權(quán)屬變更手續(xù)的當(dāng)月停止繳納房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅在辦理房屋權(quán)權(quán)屬變更手續(xù)的次月由接受捐贈方繳納。

 

8.技術(shù)培訓(xùn)合同是否需要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；……”

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問題的通知（（1989）國稅地字第34號 ）規(guī)定：“三、關(guān)于技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍問題

技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括：技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。

……

技術(shù)培訓(xùn)合同是當(dāng)事人一方委托另一方對指定的專業(yè)技術(shù)人員進行特定項目的技術(shù)指導(dǎo)和專業(yè)訓(xùn)練所訂立的技術(shù)合同。對各種職業(yè)培訓(xùn)、文化學(xué)習(xí)、職工業(yè)余教育等訂立的合同，不屬于技術(shù)培訓(xùn)合同，不貼印花。

……”

因此，當(dāng)事人一方委托另一方對指定的專業(yè)技術(shù)人員進行特定項目的技術(shù)指導(dǎo)和專業(yè)訓(xùn)練所訂立的技術(shù)合同屬于印花稅的應(yīng)稅憑證，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。

 

9.員工家人為單位員工購買的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險支出，是否可以在個人所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號）規(guī)定：“一、關(guān)于政策內(nèi)容

對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年(月)計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。

2400元/年(200元/月)的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標準之外的扣除。”

員工家人為單位員工購買的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險支出視同個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年(月)計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。

 

10.個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險，需要提供哪些材料進行備案？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）規(guī)定：“三、有扣繳義務(wù)人的個人自行購買、單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，扣繳義務(wù)人在填報《扣繳個人所得稅報告表》或《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》時，應(yīng)將當(dāng)期扣除的個人購買商業(yè)健康保險支出金額填至申報表“稅前扣除項目”的“其他”列中（需注明商業(yè)健康保險扣除金額），并同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》（見附件）。

其中，個人自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，應(yīng)及時向扣繳義務(wù)人提供保單憑證，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法為其稅前扣除，不得拒絕。個人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得，且自行購買商業(yè)健康保險的，只能選擇在其中一處扣除。

個人未續(xù)保或退保的，應(yīng)于未續(xù)保或退保當(dāng)月告知扣繳義務(wù)人終止商業(yè)健康保險稅前扣除。 　　四、個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出，在年度申報填報《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》、享受商業(yè)健康保險稅前扣除政策時，應(yīng)將商業(yè)健康保險稅前扣除金額填至“允許扣除的其他費用”行（需注明商業(yè)健康保險扣除金額），并同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》。實行核定征收的納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》，主管稅務(wù)機關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。納稅人未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)當(dāng)及時告知主管稅務(wù)機關(guān)，終止商業(yè)健康保險稅前扣除。”

因此，個人購買商業(yè)健康保險，需要按照上述文件規(guī)定填報或向主管稅務(wù)機關(guān)報送《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》等，不需要辦理備案。

 

11.私立托兒所、幼兒園是否需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）規(guī)定：“二、關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅

對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；”

因此，私立托兒所、幼兒園自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

 

12.企業(yè)安排殘疾人就業(yè)比例未達1.6%，且不符合財稅〔2017〕18號文件規(guī)定的免征范圍，發(fā)生經(jīng)營虧損時是否可以免征殘疾人就業(yè)保障金？

答：根據(jù)《福建省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實施辦法》第六條規(guī)定：“本省行政區(qū)域內(nèi)，用人單位未達到本單位在職職工總數(shù)1.6%比例安排殘疾人就業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳納殘保金。”

因此，發(fā)生經(jīng)營虧損的企業(yè)，未達到本單位在職職工總數(shù)1.6%比例安排殘疾人就業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳納殘保金。