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國家稅務總局上海市青浦區(qū)稅務局解答新《個人所得稅法》的10個問題
來源：國家稅務總局上海市青浦區(qū)稅務局發(fā)布日期：2018-09-17
個稅改革相關問答（一）
目錄
1.為什么要進行個人所得稅改革？
2.此次改革的主要亮點有哪些？
3.應稅所得項目有哪些調(diào)整？
4.為什么將工資薪金等4項所得納入綜合所得范圍？
5.此次改革為什么要新設6項專項附加扣除項目？
6.為什么維持綜合所得45%的最高稅率不變？
7.為什么將居民個人居住時間標準由1年改為183天？
8.為什么要增加關于納稅人識別號的規(guī)定？
9.為什么納稅人要向扣繳義務人提供納稅人識別號？
10.2018年10月1日至2018年12月31日期間執(zhí)行什么政策？如何操作？
1.為什么要進行個人所得稅改革？
一是落實黨中央、國務院關于個人所得稅改革要求的重要舉措。黨的十八屆三中、五中全會提出建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，黨的十九大要求深化稅收制度改革，2018年國務院政府工作報告對個人所得稅改革工作作出了部署。推進綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革，是全面落實上述要求的具體舉措。
二是完善現(xiàn)行稅制的要求。現(xiàn)行個人所得稅制存在一些問題，如分類征稅方式下不同所得項目之間的稅負不盡平衡，基本減除費用多年來沒有調(diào)整，費用扣除方式較為單一，工資薪金所得的中低檔稅率級距較窄等，需要通過修改個人所得稅法予以解決。
三是改善民生、調(diào)節(jié)收入分配的迫切需要。近年來，我國城鄉(xiāng)居民收入增速較快，中等收入群體持續(xù)擴大，但居民收入分配差距依然較大，有必要完善稅制，適當降低中低收入者稅負，更好的發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。
2.此次改革的主要亮點有哪些？
亮點一：建立對綜合所得按年計稅的制度。此次改革，將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權(quán)使用費4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，在按年計稅的基礎上，實行“代扣代繳、自行申報，匯算清繳、多退少補，優(yōu)化服務、事后抽查”的征管制度。一方面，解決原分類稅制下，個人收入不均衡、不同所得項目稅負有差異等問題;另一方面，此次改革納入綜合征稅范圍的4項所得，涵蓋了絕大多數(shù)納稅人及其主要所得，對其適用統(tǒng)一的超額累進稅率，更好地體現(xiàn)量能負擔原則。此外，新稅制進一步與國際慣例接軌，有利于“引進來”和“走出去”，支持我國“一帶一路”戰(zhàn)略的全面實施。
亮點二：適當提高基本減除費用標準。綜合考慮居民基本生活消費支出的變化，兼顧一定前瞻性，將綜合所得的基本減除費用從原來的3500元/月提高至5000元/月（每年6萬元），使新稅制更好地體現(xiàn)以人民為中心的理念。
亮點三：首次設立專項附加扣除。在提高基本減除費用的基礎上，增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，進一步增強稅制的公平性。根據(jù)稅法授權(quán)，國務院下一步將對專項附加扣除的范圍、標準和實施步驟作出具體規(guī)定。
亮點四：調(diào)整優(yōu)化個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)。以改革前工薪所得3%-45%七級超額累進稅率為基礎，擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率級距不變。
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個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用） |
個人所得稅稅率表一（綜合所得適用） |
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級數(shù) |
月應納稅所得額 |
稅率 |
級數(shù) |
全年應納稅所得額 |
稅率 |
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1 |
不超過1500元 |
3% |
1 |
不超過36000元的 |
3% |
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2 |
超過1500元至4500元的部分 |
10% |
2 |
超過36000元至144000元的部分 |
10% |
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3 |
超過4500元至9000元的部分 |
20% |
3 |
超過144000元至300000元的部分 |
20% |
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4 |
超過9000元至35000元的部分 |
25% |
4 |
超過300000元至420000元的部分 |
25% |
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5 |
超過35000元至55000元的部分 |
30% |
5 |
超過420000元至660000元的部分 |
30% |
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6 |
超過55000元至80000元的部分 |
35% |
6 |
超過660000元至960000元的部分 |
35% |
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7 |
超過80000元的部分 |
45% |
7 |
超過960000元的部分 |
45% |
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改革前（上）改革后（下）個稅稅率表對比。
改革后，廣大納稅人都能夠不同程度享受到減稅的紅利，特別是中等以下收入群體獲益更大。
亮點五:增設反避稅條款。為維護國家稅收權(quán)益，根據(jù)自然人避稅的特點，借鑒企業(yè)所得稅法反避稅的經(jīng)驗，增設了反避稅條款。對個人不按獨立交易原則而減少本人或者其關聯(lián)方應納稅額且無正當理由的、實施不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益等行為的，稅務機關有權(quán)按合理方法進行納稅調(diào)整，營造公平、透明、有序的稅收環(huán)境。
亮點六:健全個人所得稅征管制度。實施綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，必須建立相應的配套征管制度。對綜合所得按年計稅，實行“代扣代繳、自行申報，匯算清繳、多退少補，優(yōu)化服務、事后抽查”模式。同時，打造了六個方面的征管制度創(chuàng)新:一是自行申報制度;二是納稅人識別號；三是反避稅條款；四是部門信息共享；五是部門源頭協(xié)同管理，六是納稅信用運用。
上述制度安排，使個人所得稅制更加適應以按勞分配為主、多種收入分配為輔的收入分配方式，加強了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。
3.應稅所得項目有哪些調(diào)整？
在原有分類稅制11個所得項目的基礎上，對工資薪金等大部分勞動性所得實行綜合征稅，對經(jīng)營所得繼續(xù)實行按年計稅、按月按次預繳的方法，對資本性、財產(chǎn)性等所得繼續(xù)實行分類征稅，初步建立綜合與分類相結(jié)合的稅制，更好地發(fā)揮個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用。具體是：
一是將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等4項所得納入綜合征稅范圍，使用統(tǒng)一的超額累進稅率。對其實行綜合征稅，有利于公平稅負，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。
二是調(diào)整和簡并部分所得項目，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得與對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得性質(zhì)類似，都屬于經(jīng)營性所得。為優(yōu)化稅制，此次改革將這兩個項目合并為“經(jīng)營所得”(其中，原對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得工資薪金部分應并入綜合所得)。另外，取消了“其他所得”項目。
三是對利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等4項所得維持原來分類征稅方式，適用比例稅率。
4.為什么將工資薪金等4項所得納入綜合所得范圍？
一是有利于公平稅負。工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費是個人主要的、穩(wěn)定的收入來源，將其納入綜合所得范圍，實行按年計稅，能夠較好地平衡不同勞動性所得的稅負，同時緩解年度內(nèi)收入不均衡帶來的稅負不平衡問題，進一步公平稅負，合理調(diào)節(jié)收入分配。
二是體現(xiàn)綜合稅制的特點。上述4個所得項目的收入在個人所得稅總收入中占比較大，體現(xiàn)了綜合稅制的特點。
三是與社會配套條件和稅收征管相適應。綜合與分類相結(jié)合稅制模式對社會配套條件和稅收征管要求較高，這4項所得涉稅信息相對充分，將其納入綜合范圍較為可行。
5．此次改革為什么要新設6項專項附加扣除項目？
為進一步增強稅制的公平性、合理性，這次個人所得稅改革在提高基本減除費用的基礎上，新設子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，這些跟老百姓生活密切相關的支出可以在稅前扣除，體現(xiàn)稅制的公平合理性。
這是貫徹落實黨的十九大精神，回應社會訴求的重要舉措。黨的十九大提出“堅持在發(fā)展中保障和改善民生”，此次改革新設的子女教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除，有利于實現(xiàn)十九大提出的“幼有所育、學有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居、弱有所扶”的要求，進一步增加人民群眾的獲得感。
這也是與國際慣例接軌的重要體現(xiàn)。英國、美國、法國等國家的個人所得稅法，在基本減除費用的基礎上，均規(guī)定了教育、醫(yī)療等相關專項附加扣除。
根據(jù)新稅法規(guī)定，國務院將對專項附加扣除項目的范圍、標準和實施步驟作出具體規(guī)定。初步考慮對專項附加扣除設置一定限額或定額標準，既要保障納稅人方便納稅，相關支出得到合理扣除，又要體現(xiàn)政策公平，能夠使廣大納稅人實實在在地享受到減稅的紅利。
6.為什么維持綜合所得45%的最高稅率不變？
一是有利于發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用。超額累進稅率具有調(diào)節(jié)居民收入分配的作用，根據(jù)其超額累進的特點，適用45%稅率的人群，實際上已經(jīng)享受了前幾檔稅率級距調(diào)整帶來的減負優(yōu)惠，若下調(diào)45%的最高稅率，將會直接削弱調(diào)節(jié)收入分配的作用。
二是與國際稅改趨勢保持一致。個人所得稅是各國稅制改革的重點，從近年來各國個人所得稅改革趨勢看，最高邊際稅率水平趨于平穩(wěn)。據(jù)統(tǒng)計，2(315-2018年OECD國家最高邊際稅率平均水平穩(wěn)定在42%左右，基本未出現(xiàn)最高稅率大幅度下調(diào)的案例。
三是多項改革措施“組合拳”也能實現(xiàn)降低稅負的效果。此次改革，通過實施綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制、提高基本費用減除標準、增加專項附加扣除、優(yōu)化調(diào)整稅率級距等政策“組合拳”，廣大納稅人不同程度享受到減稅紅利，中等以下收入群體獲益更大。同時，現(xiàn)行財稅政策中的一系列吸引人才的規(guī)定，改革以后將繼續(xù)保留，有效降低人才的稅負，繼續(xù)發(fā)揮吸引人才的作用。
7.為什么將居民個人居住時間標準由1年改為183天？
此次將居民個人的居住時間標準由原來的滿1年修改為183天，主要是基于以下考慮：
一是與國際慣例相接軌。與大多數(shù)OECD國家、金磚國家通行作法保持一致。目前各國規(guī)則雖各有不同，但183天是大多數(shù)國家判定居民納稅義務的通行標準。諸如美國、英國、德國、法國、加拿大、俄羅斯、新加坡等大多數(shù)國家基本都以183天為時間標準。
二是與稅收協(xié)定相互銜接。截止2018年7月底，我國已與107個國家（地區(qū)）簽訂了稅收協(xié)定（含稅收安排、協(xié)議），目前國際稅收協(xié)定中判定居民納稅人的身份標準是183天，這與個人所得稅改革后的居住時間標準相互銜接一致。
三是簡化和規(guī)范稅收規(guī)則。多數(shù)國家居民身份判定標準都是基于維護本國稅收管轄權(quán)和稅基安全出發(fā)，參照國際通行作法統(tǒng)籌確定本國的時間判定標準。如我國標準相對寬松的話，中國的稅收管轄權(quán)和稅基安全將會受到影響，調(diào)整后判定標準更加簡化，也有利于有效防范“定期離境”惡意規(guī)避居民納稅人身份行為的發(fā)生。
下一步在修訂個人所得稅法實施條例時，將結(jié)合現(xiàn)行的制度規(guī)定，統(tǒng)籌考慮有關制度銜接問題，確保稅法平穩(wěn)過渡。
8.為什么要增加關于納稅人識別號的規(guī)定？
納稅人識別號，是稅務機關根據(jù)稅法規(guī)定的編碼規(guī)則，編制并且賦予納稅人用來確認其身份的數(shù)字代碼標識。由于自然人納稅人不辦理稅務登記，對其賦予全國唯一的納稅人識別號，相當于賦予了“稅務登記證號”或是“稅務身份證號”，不僅是自然人稅收管理的基礎，也是保障納稅人權(quán)益的前提。
新稅法規(guī)定，納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號?？劾U義務人扣繳稅款時，納稅人應當向扣繳義務人提供納稅人識別號。主要考慮：
一是納稅人識別號與公民身份號碼有機結(jié)合，對實現(xiàn)稅收治理奠定了重要基礎。
二是實施新稅法后，自然人納稅人辦理年度匯算清繳，必須有全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的自然人納稅人識別號歸集納稅人來自全國各地的收入、扣除等涉稅信息，有助于實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的“一人式”信息歸集管理。
三是便于納稅人在辦理匯算清繳補退稅時，能夠準確抵扣其已預扣預繳的稅款，落實專項附加扣除等政策，保障納稅人自身權(quán)益。
四是從國際經(jīng)驗上看，英國、美國、法國、德國等稅制成熟的國家，均以納稅人識別號為征管基礎，管理效果較好。
9.為什么納稅人要向扣繳義務人提供納稅人識別號？
扣繳義務人應當按月或者按次為納稅人預扣預繳或代扣代繳稅款，為保證納稅人的所有涉稅信息在稅務信息系統(tǒng)中準確、有效、統(tǒng)一的進行歸集，納稅人必須將其全國唯一的納稅人識別號提供給扣繳義務人，由稅務機關按照納稅人識別號歸集納稅人涉稅信息。納稅人提供納稅人識別號后，其辦理匯算清繳補退稅時，能夠準確抵扣其已預扣預繳的稅款，落實專項附加扣除等政策;此外，稅務機關借助納稅人識別號歸集的個人所有涉稅信息，不僅能精準實施后續(xù)管理，也能為納稅人提供辦稅便利。
10.2018年10月1日至2018年12月31日期間執(zhí)行什么政策?如何操作？
在2018年10月1日至2018年12月31日期間，對納稅人取得的工資、薪金所得，按5000元/月的基本減除費用進行扣除，適用按月度換算的稅率表;對納稅人取得的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，按5000元/月的基本減除費用進行扣除，同時適用新的經(jīng)營所得稅率表。具體操作：
(1)計算工資、薪金所得稅款
扣繳單位10月1日后實際發(fā)放工資時適用每月5000元的新標準，按照稅法規(guī)定計算稅款，并于次月15日內(nèi)向稅務機關辦理扣繳申報。10月1日之前向納稅人發(fā)放的工資薪金，仍然按照3500元/月的基本減除費用計算個人所得稅。
(2)計算個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅款
個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅款，2018年匯算清繳時，需分段計算，前9個月適用3500元/月的基本減除費用，并適用原稅法個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表;后3個月適用5000元/月的新標準，并適用新稅法經(jīng)營所得稅率表。
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應納稅額比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計稅方法執(zhí)行。
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